基于PPP模式下建筑企业施工项目税务分析

赵红艳

摘 要：PPP模式是我国建筑施工行业发展的重要模式，而施工项目税收政策对该模式的实施有着十分重要的作用。为此，文章从建筑施工立场出发，在基本介绍PPP模式的基础上，就如何在该模式下优化建筑企业的项目税务管理进行策略分析。

关键词：PPP模式；建筑企业；施工项目税务

PPP模式是公共私营合作的一种融资机制，发展本质是维护公共产品或者服务的合作关系。PPP模式实施的基础是特许权协议，即使交易双方形成一种伙伴合作方式。PPP模式项目实施包含多个关联主体的内容，所涉及到的法律和合同关系比较复杂，需要签订长期的工作合同，税收实施操作比较复杂。为此，文章结合PPP模式下建筑企业施工项目发展实际情况，就如何优化施工项目税务进行策略分析。

一、PPP项目模式内涵

PPP模式是公共私营合作制的一种简称，具体是指政府部门和民营公司或者私人组织之间，通过特定的协议合作形式来为基础设施项目建设提供服务，优化整个工程的项目融资，实现彼此的供应发展。

PPP模式的实施结构为：政府或者其他部门通过公开采购和中标人签订特许合同，打造特定的项目公司，并对整个项目的顺利实施提供重要资金支持，并负责合作项目后期的建设和维护。从发展实际情况来看，PPP模式的实施本质是政府通过公开招标或者谈判、委托等方式来选择适合的私营公司，并对其予以特殊经营权和收益权，进而为基础设施的建设提供重要支持。

二、PPP模式在施工项目中的应用

PPP模式在施工项目中的应用发展处于起步阶段，所涵盖的范围包含建筑企业、建筑施工企业。PPP模式在使用和发展的过程中经历了以下几个阶段：第一，政府不参股。施工企业复杂项目的融资、设计和施工全过程。第二，政府持有股权，但是政府和施工企业在资本贡献上的付出和收益比例不一致，但是彼此所承担的风险与彼此的收益和付出呈现出正比的关系。第三，政府补贴和BOT以及EPC结合模式。这种模式适合应用在西部地区，为了能够弥补建筑企业，政府会对预期收入较低的项目采用这种模式。

三、基于PPP模式下建筑企业施工项目税务法治问题

（一）项目融资阶段的税费问题

PPP项目模式下的资金投入情况难以满足全部资金的需求，為此，PPP项目模式想要实现更好的运转需要调动一切积极因素来进行融资。当前，在融资领域我国常用的方式是银行贷款，在营改增实施之后纳税人购进的贷款服务和直接费用适合应用在6%税率且不得抵扣销项税额。在 项目筹划的过程中需要根据贷款利益来决定是否将其资本化处理，由此可见，PPP模式下的施工项目必须将增值税、企业所得税二者综合考虑，选择较低税收成本策略。

（二）项目建设阶段涉税问题

在建筑企业施工项目假设的过程中整个工程的顺利开展需要消耗大量的成本开支，为此，在发展的 过程中需要获取大量待抵扣的增值税进项税额，但是营改增之后，按照改进后的纳税规定，利息费用对应的增值税进项税额不能抵扣，拆迁费用也不能取得符合增值税抵扣要求的发票。

（三）项目运营阶段涉税问题

根据《政府和社会资本合作项目财政承受能力论证指引》，政府付费模式付费金额计算公式为：年运营补贴支出数额=项目全部建设成本×（1+合理利润率）×（1+年度折现率）n/财政运营补贴周期（年）+年度运营成本×（1+合理利润率）。在PPP项目建设阶段，施工承包方按承包合同约定为项目公司提供建筑施工服务，按进度向项目公司（甲方）申请工程进度款。项目公司向施工承包商支付工程款，同时按10%税率缴纳增值税。在项目运行过程中，项目筹划的重点是对混合销售一系列细节问题进行核算，根据收入类型的不同来选择不同的增值税处理方式。

（四）项目移交阶段涉税问题

PPP模式的退出方式一般包含资产的转交和股权的退出两种类型。从内涵上来看，资产的移交主要是指在合同期满的情况下按照合同来将资产转移给政府部门，投资人在这个过程中从整个PPP项目中退出。在资产移交阶段，整个项目公司需要经全部的资产转移给政府部门，不动产、土地使用权在转让的时候不额外收取增值税费用。股权退出又可分为股权转让和减资，在开展股权转让的时候需要严格按照规定的标准进行，将减资按照相关减资比例确认为股利所得或投资转让所得，计算缴纳企业所得税。

四、基于PPP模式下建筑企业施工项目税务法治优化对策

（一）做好基于PPP模式的税收政策顶层设计

想要发挥出PPP模式在建筑施工企业税收管理中的有效作用，需要施工企业做好税收政策的顶层设计，在管理之前做好充分的市场调研，仔细研究城市轨道交通、铁路和公路等领域的税收经营管理问题。同时，在进行税收政策顶层设计的时候还需要按照权责一致的发生原则来赋予政府一定自由裁量权，强化施工企业税收制定的前瞻性。

（二）打造完善的项目增值说完整抵扣链条

在营改增的发展背景下，施工企业在发展的过程中需要充分考虑行业的发展特点，在税收实务工作中充分考虑资金、发票等多个方面的因素，根据发展实际情况来打造完善的增值税税负体系。打造完善的项目增值说完整抵扣链条具体包含以下两个方面的内容：第一，利息。利息是各个行业税务发展常见的问题，建筑施工企业所需要应用的资金费用较多，因而发展过程中所需要面临的利益问题更为严重。在处理利益费用的时候建筑施工企业需要充分考虑国家财政的承受能力、增值税本身抵扣情况等。第二，拆迁的成本。建筑工程在拆迁的过程中会出现较大的波动，为此，在实施增值税的时候要采取有效的措施解决拆迁成本问题。

（三）完善PPP模式下基础设施投资项目的企业所得税政策

建筑施工企业在实施PPP模式的时候对所得税的处理可以采取以下几个方式：第一，适当的延长整个项目实施的亏损弥补缺陷。在营改增的快速发展下为了能够让建筑施工企业在发展的过程中享受更多的税收优惠政策，施工企业在发展的 过程中需要综合考虑利率水平、云因成本、资本缺陷等多种因素，适当的延长项目的亏损弥补期限。第二，结合PPP项目特点将税收政策获利年度修订为项目的起始时间。第三，在积极倡导万众创新的背景下需要在考虑时间线性关系的基础上适当的调整以往的单一直线描述方式。第四，结合地区经济发展差异来制定衔接政策，借鉴高新技术企业研发情况，在特定的时期扣除一定的利息。根据各省实际情况，适当顺延一些即将到期的优惠税率政策。第五，采取措施解决重复征税的问题。实施分红免税政策，从而为整个PPP项目的实施选择适合的融资方式。

（四）完善政府补贴相关的税收问题

政府补贴税费对企业的税收成本有着十分重要的影响，同时也会对中央和地区的财政收入分配产生不利的影响。因此，在发展的过程中为了更好的发挥出税收政策的引导作用，需要在地方公共基础设施采取免征增值税的补贴对策。

结束语

综上所述，建筑施工企业是一个资本密集类型行业，在发展的过程中具有投资额度大、回收周期长的特点，在整个 工程施工过程中资金的使用管理深刻影响整个 工程的发展。为了能够更好的发挥出PPP项目在整个施工发展中的作用，需要相关人员在深刻认识PPP项目内涵和特点的基础上，结合整个建筑企业发展实际情况，就如何更好的发挥出PPP项目在整个施工中的作用进行策略分析。

参考文献：

[1]王景鹏. PPP模式下建筑企业施工项目税务问题探讨[J]. 知识经济， 2018， No.467（13）：82+84.

[2]杨志， 冯臻， 赵彬帆. PPP模式下的税务研究[J]. 中国工程咨询， 2018（9）：20-25.

[3]高洪源. PPP模式下施工项目税务问题及建议[J]. 合作经济与科技， 2017（23）：184-185.

[4]龙玲. PPP项目税务筹划和应对建议探析[J]. 财会学习， 2018.

[5]崔程. PPP项目模式下建筑企业的工程造价控制与管理[J]. 科技与创新， 2019， 121（01）：118-119.