作业成本法在羊绒服装企业的研究

李媛

摘 要：随着制造工业智能信息化建设，业务信息与会计信息之间融合加快，为单位运用管理会计提供了更多可能，企业对于无形资产的技术和软件以及工厂、大型设备的购置成本加大，摊销和折旧对于营业成本的影响日益加剧。作业成本法采用成本动因分析，将资源耗费根据资源动因分配至作业活动，再依据作业动因率分配至产品，能够更科学地分配企业的期间费用和间接费用，更全面准确地分配实际发生成本，弥补传统成本法核算有效性不足的缺点。

关键词：作业成本法，成本动因，合理定价，管理决策

（一）成本领先的行业竞争环境对企业成本核算精准度提出更高要求

制造企业在行业竞争中通常选择成本领先战略取得市场优势，“降成本”是提升产品竞争力的着力点。在工业自动化和产权保护的发展进程中，传统“制造成本法”下成本核算方式不能提供准确有效的成本信息，成本核算失真问题日益显著进而影响产品定价，致使利润表现与预期不符。企业为迎合自动化生产而购置大型生产设备及厂房、监控生产流程的数字信息化资源管理系统及无形资产等，间接费用支出加大，成本结构发生改变。同时新时代背景下，核算既定产品成本也不再是企业追求利润的唯一目标，运用数据信息预测未来生产成本、管理绩效考核、预计产量和利润、为客户提供更准确的生产预算和订单分析更是作业成本法实施的管理未来财务分析成长之路。

（二）大数据智能生产分析平台为企业信息资源管理带来机遇

数字经济时代背景下信息科技的开发与普及，传统会计的账簿管理，账务处理及成本结构也随着人工智能、大数据、云计算等信息技术的推进面临着新环境下的新变革，会计核算向财会管理转型。新科技浪潮带动实体经济产业争相走向转型升级之路，积极响应政府“去产能”“供给侧改革”“互联网+”更为制造业竞争格局助力。企业应抓住发展新机遇，紧盯新科技对制造生产的惠利点，将更多高效改善企业生产经营的智能物联设备投入应用阶段。企业资源信息一体化系统的更新升级、智能互联云计算对生产线对信息数据收集分析等都是企业争取迈进数字工厂、智能管理的方向，例如工厂监控设备视觉识别系统改造的智能摄像头通过视觉算法实施监控企业供应链已在杭州落地，智能技术在优化生产流程的同时，通过信息技术降低改造成本，为企业未来发展提供技术支援。

（三）服装制造业发展状况

服装制造行业长期以来是劳动密集的传统制造产业，近来来随着“中国制造2025”政策供给侧改革的推进，服装制造行业在智能制造的发展趋势中产业发生着重大变革，转型成为劳动密集与技术密集相结合的产业。传统服装制造业深陷成本之困，同质化竞争争夺市场激烈。在产业升级改革过程中，服装制造产业需结合时尚设计和生产技术的要求，近年来对知识产权的保护和时尚趋势导致了时装设计费用的提高，服装的成本结构也发生了巨大的转变。目前影响行业发展的三大因素为：生产要素、技术变革和产品消费市场。

劳动力要素和资源要素作为服装制造的主要生产要素，生产要素的成本优势逐减消退。随着我国经济实力的提升，劳动力成本逐步走高，国外投资寻求廉价劳动力市场纷纷转投东南亚地区，因此服装制造业的单位劳动力要素成本走高是行业成本困境的因素之一。生产资源要素一般是生产的直接材料，而羊绒纱线价格近年来飞涨，生产要素成本控制对企业经营挑战加剧。而服装制造企业受季节性周期影响，库存积压问题普遍存在，新技术和供应链共享管理的应用对行业改革变动较大，企业在成本居高不下的同时需要投资新兴生产加工设备，优化资源配置是企业管理的重中之重。

羊绒产品同时是季节性、周期性、区域性和资源依托型产业。羊绒羊毛制品适合秋冬季销售，因此生产集中在夏季，春季工厂运转闲置率较高。销售区域也集中在北美、欧洲、日本地区，市场相对较小，热带及温带地区对羊绒产品需求极微。

传统工业标准化批量式服装制造生产，伴随着个性时尚定制的兴起和成本比较优势的下降逐步被行业淘汰。服装市场特色的随资源迁徙路径加剧了全球化竞争，国内企业也纷纷走入东南亚建厂的队伍。同时，“快时尚”作为服装制造的新趋势对行业发展提出了更高的要求，服装制造要结合时尚个性设计和低价快销的经营模式，这要求企业在增加设计研发的投入同时控制产品成本，已经完成国际化市场的国际服装制造企业在这样的市场形势下从销量优势换取低毛利率的劣势，而境内企业则需要在打开市场和低价竞争中取胜，服装行业2017年营收增长9.1%，但利润下滑8.2%，净利润率低至8.2%，量换利的策略无疑是严峻的竞价挑战，更有诸多公司在竞争中纷纷倒闭。

我国是世界羊绒的主产地，羊绒出口量占全球贸易的60%，却没有借此优势打造世界顶级羊绒品牌，多数羊绒企业从事委托加工的贴牌生产，羊绒的竞价优势在世界知名服装品牌中垄断，我国工厂的难以在羊绒服饰中站稳脚跟，因此在供应羊绒原料方面的资源优势使工厂间的代加工竞争加剧。同时羊绒产业对技术、规模、质量、品种的要求较高，具备技术领先和工艺领先的企业才能够在竞争中获取优势。

（四）作业成本法的新机遇

大数据、云计算和人工智能的发展，使企业的信息资源的动态更新更加实时，缩短业务信息和财务信息之间的时滞性。同时云计算和人工智能技术能够对海量数据整合分析，便于汇总报告和预测，提升企业管理运营效率。国家对管理会计信息化建设的支持，已经有多家会计软件公司和服务机构成功普及适合我国企业使用习惯和符合国情会计政策要求的“因地制宜”版管理信息系统的发展已成熟。企业资源信息管理系统结合了供应链管理和财务记录、汇总报告的体系，连接各部门之间的信息，输出有效数据，且该系统已越来越成熟普及，一台能够录入资源材料、記录款项纪录、执行收付平台、汇总账目报告的简单式“收银台”已经遍及全国且投入成本极低，随着数字信息化发展成熟后，管理信息平台的成本投入也随之降低，已有大部分企业使用管理信息平台共享生产财务信息链。随着人工智能的研发投入，工业化制造设备向智能化制造设备转型，器械不再只进行生产加工作业，同时能够记录生产过程中的基本生产信息、分析生产投入产出损耗和汇总生产期间的生产报告。智能化设备的开发已越来越发展为超乎想象的便利，智能入账台取代出入库管理员，智能摄像头监测实时产出数据减少人工计量误差，大数据、云计算和人工智能的汇聚效能使财务全面预算管理和成本控制、绩效评价更加准确、高效，简化了作业成本法信息收集复杂程序和大量数据核算难度，为推进作业成本管理起到了推进作用。

作业成本法作为较全面合理分配实际发生成本的核算方法，能够为企业生产经营决策提供科学的决策意见，剥离利润不良产品，为羊绒服装合理定价。在利用作业成本法核算出产品成本后，对于订单报价过低，生产会带来亏损的生产订单在下一生产周期进行剥离，减少生产经营亏损;同时在新的产品进行打样和磋商合同阶段，在准确定价后制定合理的利润目标，为企业带来预期收益。作业成本法能够观察监测每一具体生产环节的发生成本，财务管理人员能够结合生产实际状况进行具体环节的成本控制，能够做到落实到责任人和责任环节的成本调控，及时改善成本浪费或提高资源使用效率。