企业所得税之固定资产折旧年限选择的税务筹划

摘 要：随着国家经济的高速增长，市场经济呈现突飞猛进的趋势，各企业经营绩效越来越理想化，固定资产在企业中扮演着越来越重要的角色。对于企业和个人来说，开展纳税筹划都是能够带来一定好处的，对固定资产折旧进行筹划也是十分有益处的，这不仅可以降低企业税负，而且能够实现企业整体及长远利益的最大化，为了保证发挥税收杠杆的调节作用，能够更加透彻的开展纳税筹划，在企业各项活动中做好筹划具有重要意义。

关键词：税务筹划;固定资产;折旧年限

纳税筹划是企业不断茁壮成长达到稳重经营的重要标志，是企业纳税意志不断加强的体现。新中国成立以来，我国各大企业为了经营所得能够实现合理节税，利用适当的税收筹划手段，给我国各大企业带来了极好的影响，说明了具有纳税义务的纳税人有较强的法律意识的特点。现如今，我国是拥有完善法律制度体系的法治国家，打破了长期以来税务干部为顾全人情而利用手中的权利为之谋取税收利益的行为。因此，纳税人应当根据具体规定自觉地去履行自己应该承担的义务，如发生任何违反规定的行为都将会受到相应的处罚，想要在不触犯相关法律规定的情况下，合理避税的正确方法是各行企业选择的最好做法。

一、 企业税务筹划

（一）做好企业税务筹划的好处

如今做好税务筹划对于各大企业来说是非常关键的，能够给企业带来许多好处。首先，有助于纳税人更加清晰、完整的去了解税务知识和税务相关规定，避免发生不必要的违法行为，防止给企业的经济利益带来不利影响，纳税筹划的出现和实行为企业纳税人合理节约税金提供了正当的方式，企业也应自觉做到诚信、正确纳税。其次，有利于更好扩大企业生产经营，通过税务筹划能够获得资金时间上的使用价值，缓解由于流动性资金不足给企业造成的资金压力，同时，能够拓展业务范围及加大投资总额，实现更大规模的经营，以此促进企业销售收入不断增涨，使得企业整体价值得到提升，市场占有比例也会有所增进。

（二）企业所得税税收筹划原则

1. 体现社会价值

能够使得国家税收体系更加完善、更加细致，降低企业因税负过高而导致抬高价格出售货物的不利现象的出現，也是对广大人民群众权益负责的表现，整个市场秩序也能得到良好的保证，为消费者营造一个舒适、满意以及有合理保障的行业环境。

2. 增加企业的利润收入

企业在税款上节省的资金，可以运用到技术、设备、职工等方面上，在此基础上提升企业各类产品等级，美化企业内部工作环境，增添职工舒适程度，更好的激发出工人积极向上的热情和奋勇拼搏的精神，不断推动企业走向更高端的发展领域。

（三）税务筹划难点所在

1. 知识储备不够

税法知识涉及面十分广泛，如若想要制作一个完美的税收筹划，必须要有足够的知识存量和精湛的技巧，把法律规定的条条款款，一字不差的清楚准确的记忆下来，这样才能满足企业各方面的需要，规划出切实可行以及合乎规定的方案。例如，对一家工业制造公司的所得税进行筹划，在设备上该如何进行折旧，这不仅要求专业的筹划人能够精准地知道有关税法方面的规定，还要明确设备在实务中的处理方式，两者之间的差异又应作何处置，这便是真实的体现。

2. 理论知识与实践的差异

学好理论基础固然重要，它是开始实际行动之前的有力支持，但实践往往会差强人意，毕竟实际操作才是决定筹划成功的主要因素。

3. 政策存在不稳定性

现如今，出台的税收政策，存在一种不够理性的问题，那就是不稳定，不断在做相应的完善及细则修订工作，使得各项规定更加适应当前的变化，更加符合实际情况。想要深切地去解决税收筹划中政策上的风险难题，就应在开展筹划前更深层次的熟知税法修订的细则，时常关注最新政策信息，从而做好风险防范工作。

除此之外，细节问题也需要密切关注，如果能够做到管制好细节，可以规避意外风险，同时也能及时地做出整改，从而更好地去保证税务筹划顺利地进行以及目标的实现。

二、 固定资产的税务处理

（一）固定资产的内涵及特征

1. 内涵

固定资产是指存放在企业内部，能够可以被使用时间较长，其价值超过规定金额，为了业务和办公需要而拥有的资产，它在企业存在的形态呈现多样化，其特征各有所不同。

2. 特征

（1）有形存在企业

固定资产必须是一个实体存在，是能够真实触摸到的，与日常息息相关的，这与其他资产有所不同。

（2）可供长期使用

各类工具资产具有长期耐用性质，以预计期间表示使用年龄。通常一项固定资产的价值往往是较高的，如若企业经常发生此类购买行为，会加大对资金的占用和成本的耗费，是一种不利行为。因此对固定资产的使用年限做了相应的规定。其类型不同，对年限的要求不同。自己使用的房屋建筑，是各项资产中最能体现耐用性质的一项固定资产，飞机、火车等大型交通工具，对其要求是最低使用年限至少为10年。

（3）目的不是为了拿去投资和出售

企业的固定资产是为业务及日常办公需要而持有的，通过产出商品售卖来实现收入，间接地去突显其价值;可以出租给他人赚钱租金收入;可以用于行政管理，从而改善管理能力。

（二）固定资产计税基础

从本企业外买入的，计税基础是买回时的价格和从发货地运往本企业的途中所发生的费用，以及安装完成后正常运营使用发生的所有支出。通过捐赠、投资等方式取得的，计税基础是该项资产在市场上的价格和需要支出的税费。本企业通过自己修建的，计税基础是完工正常投入使用前发生的一切支出。融资租入的，计税基础是租入时签署合同承诺的租金和签署合同当中发生的支出;若出现合同中尚未承诺租金的情况，以这项资产在市场上的价格和在签署合同当中发生的支出。在原有基础上进行修建的，计税基础是：原始账面价值上增加改造建设当中产生的各项支出。期末盘点时企业拥有的实物数量超过账本上记录的，计税基础是：重新买入相同资产的市场价格。

（三）固定资产折旧

除去拥有的各现金类资产之外，其他各项实物性资产在使用当中都会产生一些磨损现象，这种现象会使得资产本身低于购入或自建时的价值，在企业账本上依然是以原始价格记录的，这种做法不符合要求。固定资产也会出现此类问题，那么解决方法就是对其进行折旧，让在使用中造成的磨损得到合理的处理。折旧方法多种多样，不同的方法計算的形式也不一样，包括直线法、双倍余额递减法、工作量法、年数总和法，具体采用什么样的方法，这需要企业根据具体实际状况自行进行决策。

三、 固定资产折旧年限选择的税务筹划——以J公司为例

（一）公司简介

J公司是一家轻工企业，是排名前100的企业。成立时间是1958年，目前拥有职工人数500人，其中各类技术人员180多名，加工设备多达260多台。主要从事生产加工塑料机械及精密模具、纺织和环保机械，主打各型号塑料机械，产品被销售往中东、非洲、东南亚、澳洲等海外市场，而且产品销售量大，该公司主要通过自主开发技术，十分注重对新产品的研发，除此之外，还陆续和国内著名的各中大院校的专业人士合作，不断提升研发实力。在管理方面推进现代化，重视对人才的培养和信息的获取渠道，经过对产品不断研究与改进，已获得多项发明专利证书和自主研发知识产权。

（二）案例筹划

2018年底，由于市场外部环境变化，对该公司造成了重大影响，公司基于自身长久经营利益考虑，经管理层慎重决定，需要临时购入一套电子医疗设备，该资产从发货地配送到公司的需要325万元，其增值税是不包含在价格内的，预测能用5年时间。该公司一直处于盈利期间，从近几年经营绩效和盈利状况来看，该公司始终以较稳定状态发展，净残值率继续保持4%的比例，从2016年起，每年年末扣除折旧前的利润至少持有8500万元，以该公司最低持有8500万元扣除了折旧前的利润为例，且没有企业所得税纳税调整项目，以9%为折现比率，来对公司做相应税务筹划。

税法依据：按其规定的方法对固定资产进行折旧，准予扣除，这种方法就是直线法，当月新买入的，则本月不能做任何处理，只有等到下月才能对其进行折旧处理，预计净产值的确定，要根据本企业具体使用的情形来定，只要确定，就不能轻易更改。对电子类产品使用年限的规定是至少为3年时间，除特别情况，一般是不能超过此额度的，也不可轻易地去缩短。

A计策：利用5年的损耗期限进行计算。

2020年～2024年，每年损耗额为62.4万元[325×（1-4%）÷5]，应缴税费为2109.4万元[（8500-62.4）×25%]，这5年税费支出折现到2020年年初的金额为8204.93万元[2109.4×（P/A，9%，5）]。

B计策：利用3年的损耗期限进行计算。

2020年～2022年，每年损耗额为104万元[325×（1-4%）÷3]，应缴税费为2099万元[（8500-104）×25%];2023年-2024年，应缴税费为2125万元（8500×25%），这5年税费支出折现到2020年年初的金额为8199.8万元（将各年的所得税费用逐次进行折现）。

C计策：采用双倍余额递减法。

年损耗率为40%（2÷5），2020年的损耗额为3400万元（8500×40%），应缴税费为1275万元[（8500-3400）×25%]。2021年的损耗额为2040万元（8500-3400×40%），应缴税费为1615万元[（8500-2040）×25%]。2022年的损耗额为1224万元[（5100-2040）×40%]，应缴税费为1819万元[（8500-1224）×25%]。2023年和2024年各自的损耗额为607.67万元[（3060-1224）-325×4%]，应缴税费为1973.08万元[（8500-607.67）×25%]，这5年税费支出折现到2020年初的金额为6613.7万元（将各年的所得税费用逐次进行折现）。

选择分析：通过不同方法的计算，能够清晰地发现，计策b比其余任何一个计策计算出来的现值都要少。折旧属于非付现成本中的一项，能够起到抵减税负的效用，通过以上数据可以看出，同是一项资产，其折旧年限短的，然而被计算出来的折旧额更大，所得税额也变得更小。在公司经营处于盈利状态下，则要选用最低年限对其该项资产做相应的计算，这便是最佳选择。若公司正处在减免税时期，需要选用长一点的年限来计算。

四、 结语

综上所述，对于从事商品生产的工业企业而言，固定资产是不可或缺的一部分，是支持企业赖以生存的关键，也是产品能够顺利生产的重要保障。企业对折旧方式正确的选择至关重要，对税收适当的筹划能够为企业节约资金，缓解由于流动性资金不足给企业造成的资金压力，使企业有更高层的发展空间，创造出更大的收益。

参考文献：

[1]柴子珺.固定资产折旧处理方式对企业所得税的影响[J].科技经济市场，2019（4）：42-43.

[2]张芳.企业所得税纳税筹划研究：以A企业为例[J].现代营销，2019（6）：168-169.

作者简介：

潘瑶瑶，重庆师范大学涉外商贸学院。