税改背景下制造型中小企业税收筹划研究

摘 要：税收与我们的日常生活紧密相关，无论是个人还是企业都是税收的缴纳者，税收在出现在我们生活的各个角落。我国现有的税种有几十种之多，一般的制造型企业常涉及的也有许多种，企业税收负担过重，利润率低，导致了国家不断地出台各项税收优惠政策。中小企业出于盈利性的考虑，也越来越重视企业的税收筹划工作，从侧面加速了税收筹划事业的快速发展。

关键词：筹划;减税;制造企业

一、 税收筹划的产生与发展

税收筹划起源于英国，之后在整个欧洲快速发展。税收筹划具有事前性、合法性等特点，要求纳税人义务人在恪守各国法律的前提下，提前对企业的涉税事项进行有计划的策划，以达到优化企业资产结构、降低税收负担、延期缴纳税款完成企业财务和战略发展目标的活动。

我国因为企业在运用过程中对税收的关注度不高，再加上税法制度的不健全以及税收立法的滞后，国内的学术界2000年左右才开始对其进行研究，可喜的是，税收政策改革的速度加剧，导致了税收代理行业、税收筹划行业在近年来的高速发展，企业纷纷意识到税收筹划的紧迫性，税收筹划已经逐步为人们所知道、理解和付诸实际。许多大企业已将税收筹划上升到公司战略的高度。随着国际全球化的不断加快，对企业筹划工作也制定了更高的目标。

二、 税收筹划的特点

（一）合法性

税收策划最根本的特征就是合法，也是有别于其他违法方式的主要区别。税收筹划须在严格按照各国的国家税收法律规定的背景下开展。当在合规有效的前提下，呈现多种可供选择的筹划方案时，企业就可以依照本身对税收法律的掌握，选择较低的税收方案。

（二）筹划性

体现在预先的设计和测算上。纳税有行为上的因果性和行为上的先后性，只有发生行为才有相应的义务，所以税收筹划必须通过提前谋划好设立、生产、经营、销售等各个环节的方式和时间节点，才能达到为企业降低税负或延迟征税的目标。

（三）综合性

税收筹划的综合性表现在纳税人应该从税收收益的总体出发，而不是单纯的考量个别税种的税负程度。如果仅仅个别税负降低而导致其他税种税负增加不一定能够取得正当的收益。另外，有时候企业自身只追求税负支出最小方案，忽视了一些税收之外，不一定等同于资本效益的最大化方案。例如，现在各地推出的纳税信用贷款，根据企业每年的纳税情况来审批贷款额度。

（四）风险性

税收策划的风险性表现在以下几个方面：第一，税收筹划的方案没有达到企业预计的效果，甚至付出的筹划成本高于企业因此得到的收益;第二，税收筹划过程，由于平时没有和税务机关的联系沟通，导致税收政策研究的不准确，造成迟交、少缴税款，而面临税务机关的处分或者法律的惩罚风险，两者共同构成了税收筹划的风险性。

三、 制造型中小企业税务筹划的方法

（一）从税收筹划弹性大的税种入手

在税收筹划的计划阶段，筹划人员需要根据企业的要求确立出筹划的目标，即哪些业务、哪些税种需要进行策划。通过考虑成本和效益之间的关系，在实践中制造型中小企业应首先要选择对企业战略决策有重大影响或者税收优惠政策较多的税收作为谋划的难点，一般来说，我们会先选择税收体量较大的税种，因为其弹性也比较大，例如，增值税、土地增值税等税种。

（二）从税收优惠政策入手

税收优惠政策是税收筹划中需要重点关注的地方，优惠政策是国家在一段时期或者一定的区域设立的有鼓励性、引导性的政策，如果制造型中小企业能够准确使用该优惠政策，就可以享受到节税的好处，比如“安残企业”就能够享受增值税的即征即退。有些政策适用的时效性很短，所以纳税人必须能及时获取到这些信息，同样是对财务人员提出的一个新的要求。

（三）从影响应纳税额的要素入手

税法上规定除了一些财务机制不健全的小型企业和客观条件上不容易查账征收的企业核对征收外，其他企业一律都是执行的查账征收。对于查账征收的企业，影响应纳税额的要素主要是计税基础和税率，两者都与税款呈同向变动。因此，一方面，在进行筹划的时候就要在税收优惠里面找到较低的税率，如小规模比较低的3%征收率，“营改增”选择5%的税率等。另一方面，需要计税依据上做文章，将计税依据进行合理的拆分，可以利用多个纳税人主體分摊收入，也可以主动运用一些减免税条款或者通过合同安排等来达到降低计税依据的目的。

（四）以财务管理中的主要过程为入手

企业的财务过程大致包括筹资、投资活动、经营管理、收益分配等几个阶段，不同的阶段都有税收筹划的空间。比如，在筹资阶段，运用借款筹资能够在计算时抵减的政策，企业可以增加债务筹资的比例。在现实中，许多中小型制造企业在设立过程中，资产都是通过融资租赁的形式获得，即减轻了企业的资金压力又能够享受税收的扣除优惠，相较于直接全资购买优势明显。

在投资活动阶段，将制造型企业建立在高新技术区、科技园区、自由贸易区、国家鼓励的西部地区等，不但会有国家层面的政策减免，而且还会有地方财政上的税收返还。企业的设立时是选择自行新建，还是通过收购一下亏损企业抑或是与其合并，都会带来有差异的税收筹划效果。

在企业经营环节，从不同性质企业购买生产资料，计税依据不同;对于一些税收上能够加速折旧固定资产，计提折旧的方式对税款计算有较大影响;在销售时，由于企业产业不同的存货计价方式会招致成本的差异，直接影响企业利润。

在收益分配阶段，不同的股利分配方式会直接决定股东的收益情况，并对投资企业和个人投资者所得税产生较大影响。

作者简介：

刘玺，湖北工业大学经济管理学院。