企业内部审计整改长效机制研究

陆乐

摘要：随着企业的不断发展，如何提高内部审计质量已经成为急需解决的重要问题。而内部审计整改则是提高审计质量的有效途径，因此企业应当建立长效机制，保证内部审计整改工作全面落实。本文分析了企业内部审计整改的必要性。指出了企业内部审计整改中存在的问题。最后，从思想认识、源头治理、内部审计整改工作机制和问责机制四方面，提出建立审计整改长效机制的措施。今后，随着相关理论的不斷充实，还将继续深入对内部审计整改的相关研究。

关键词：企业;审计整改;长效机制

中图分类号：F239.45  文献识别码：A  文章编号：

2096-3157（2019）06-0141-02

一、引言

近年来，国家出台了一系列指导意见，促进审计整改工作的落实。审计整改是提高审计质量的重要途径，是督促被审计单位解决问题的有力手段。我国很多企业在进行内部审计后，并没有针对审计报告中提出的问题进行整改，或者只是流于形式的整改，未能达到预期效果，不能从根本上解决问题。企业内部审计整改有利于企业解决自身问题，从而提高经济效益，同时可以为管理层决策提供参考。因此，企业内部审计整改长效机制的建立势在必行。本文的研究不仅可以丰富内部审计整改的相关理论，而且可以为企业提供参考。

二、企业内部审计整改的重要意义

1.贯彻执行国家方针政策的需要

近年来，国家出台了一系列指导意见，用于督促审计整改工作。2015年，国务院办公厅印发的指导意见中，强调了要将审计整改作为考核领导干部的重要依据[1];2017年国务院颁布了“四道严令”督促审计整改工作落实;2018年，十三届全国人大常委会第七次会议审议了审计整改报告，指出“审计整改要做好公开工作，同时加大问责力度”。因此，企业应当严格贯彻执行国家的方针政策，在内部审计整改工作中下功夫。企业在落实内部审计整改工作的过程中，应当以国家政策为指引，结合自身实际情况进行全面整改。

2.企业提高审计质量的必要途径

一方面，有利于企业提高责任意识。在内部审计整改过程中，企业能够发现自身问题，并进行整改，避免类似问题发生。这样有利于增强企业自主检查的责任意识，无论管理层还是员工都会提高思想认识。另一方面，内部审计整改有利于提高企业最终的审计效果。企业内部审计的目的在于发现体制机制中存在的问题，并加强内部控制管理，实现企业经济效益和管理效率的提升。而内部审计整改能够保证企业解决审计中存在的问题，从而保证审计工作达到预期效果[2]。无论是思想意识的提高，还是审计效果的提升，都是提高企业审计质量的有效途径。企业要实现整体审计质量的提升，就应当逐步推进审计整改工作的落实，避免同类问题发生，促进自身持续健康发展。

三、企业内部审计整改中存在的问题

在我国经济的平稳发展中，企业发挥着重要作用，因此企业的可持续发展受到越来越多的关注。近年来，企业内部审计整改问题逐渐凸显，究其原因，既有思想认识的不足和流于形式问题，也有工作机制不健全、追责机制不完善的问题，企业只有逐步推进内部审计整改工作，才能促进审计质量的提升。

1.企业对内部审计整改认识不足

一方面，企业管理人员对内部审计整改工作不够重视。部分企业管理人员对审计中存在的问题并不重视，在审计报告出具后，并未安排专门的人员负责整改工作，存在工作拖拉的问题。这是因为企业管理人员往往关注企业的经济效益，只要审计中未发现重大问题，管理人员就会将工作重点放在经济利益提升方面，而忽视了内部审计整改工作的落实。另一方面，企业审计人员对整改工作认识不足。由于企业管理层对内部审计整改工作并不重视，因此相关的部门和工作人员也对整改工作认识不足，并未将整改作为重点工作进行落实，存在能拖就拖、敷衍了事的问题。这样不仅不利于企业自身问题的解决，而且会导致同类问题再次发生，不利于企业的长远发展[3]。

2.内部审计整改流于形式

从我国来看，很多企业都存在内部审计整改浮于表面、流于形式等问题，未从根本上解决问题。这主要是由于企业未对相关问题进行深入分析，缺乏源头治理力度，很多企业整改只是为了应付检查的需要。以某电力企业为例，一直是重审计、轻整改，对于审计中发现的问题缺乏长效整改机制，只是解决表面问题，造成相关问题屡审屡犯，严重影响审计效果。另外，部分企业出于自身利益考虑，对发现的问题进行选择性整改，只整改无关痛痒的表面问题，而忽视深层次的问题。例如，对于管理方面的优化建议，企业一般予以采纳，但是对于长期遗留的问题和部分财务不规范问题，由于涉及的利益相关方比较多，所以企业可能选择不彻底整改，造成内部审计整改不够彻底，整改工作不严谨，影响整体审计效果。

3.内部审计整改工作机制不健全

一方面，缺乏内部审计整改工作制度。制度是企业开展日常工作的准绳，建立完善的制度，是企业长远发展的必要条件。从目前来看，部分企业并未制定内部审计整改工作制度，对整改的具体工作步骤、监督检查内容、责任主体等都缺乏明确的规定，造成实际整改工作随意性较强。缺乏内部审计整改制度也不利于约束相关人员的行为，造成整改人员对相关工作不重视、缺乏积极性[4]。另一方面，企业内部审计整改工作方法缺乏科学性。从我国来看，企业一般采用“谁审计谁负责”的原则，也就是说主审人员要负责内部审计整改工作的跟踪落实，同时督促相关人员收集被审计单位的整改资料等。这样的工作方法无疑增加了主审人员的工作负担，容易造成主审人员忽视整改工作，跟踪落实工作不到位。

4.缺乏完善的问责机制

案例：SYH集团是国有独资企业，主营业务是煤炭开采与加工，2016年总资产规模超过3万亿元，拥有21个子公司.随着集团的发展和壮大，成立了审计室，负责内部审计工作。虽然内部审计工作取得了一定实效，但是软环境不佳，缺乏审计整改问责机制，影响了集团整体审计质量的提升[4]。

上述案例中SYH集团存在的问题，也是我国企业普遍存在的问题，内部审计整改工作之所以不能取得实效，关键在于缺乏完善的问责机制。首先，内部审计整改跟踪机制不健全。很多企业并未建立整改跟踪机制，对整改效果并未进行现场或非现场评估。其次，缺乏内部审计整改评价机制。部分企业并未将内部审计整改工作与相关人员的绩效等方面进行挂钩，没有建立完整的整改评价机制。最后，缺乏内部审计整改追责机制。对于内部审计整改不到位、整改问题不彻底等行为，很多企业并未进行追责，造成内部审计整改未达到预期效果。

四、企业内部审计整改长效机制的建立

企业内部审计整改工作中存在的问题，要求企业应当及时采取相关措施，从根源上解决问题。企业应当主要从思想认识、源头治理、工作机制和问责机制四方面着手，建立内部审计整改长效机制。

1.提高企业认识，加强内部审计整改

第一，营造良好氛围，提高对内部审计整改重要性的认识。企业管理层应当首先从思想上重视整改工作，可以通过召开内部审计整改工作推进会等形式，带动相关人员对整改工作的积极性，同时部署相关的工作步骤。同时，企业应当创造有利于整改工作落实的氛围，避免出现推脱责任等现象的发生。第二，树立全局意识，学会从总体看待问题。企业各个部门和相关人员都应当具有大局意识，从企业整体利益出发，加强部门之间的合作，而不是将问题互相推托，影响整改工作进度。第三，强化角色意识，勇于担当。负责内部审计整改的相关人员应当从思想上重视此项工作，清楚自身的工作职责和范围，要有角色意识，勇于担当整改工作的相关责任。企业应当加强整改宣传教育工作，把内部审计整改当作重点工作来抓，这样才能推动整改工作取得实效。

2.加强对内部审计整改的源头治理

为了避免内部审计整改流于形式，企业应当加强源头治理力度。一方面，企业应当加强对审计问题的深入分析和研究。对于审计报告中提出的问题，企业应当进行深入分析，确定是历史遗留问题还是新出现的问题。对于历史遗留问题，企业要加强整改力度，挖掘问题出现的深层次原因，并坚决予以解决。对于新出现的问题，企业应深入探究问题的原因，具体到哪个部门、哪个环节出现的问题，从而便于制定解决问题的措施。另一方面，企业应当将相关问题落实到部门、落实到人。为了避免部门和人员之间互相推诿，企业应当将内部审计整改工作落实到具体部门，问题出现在哪个部门就由哪个部门负责，同时部门制定专人负责整改工作。为了加强源头整改，企业还应当建立内部审计整改工作档案，清晰地记录相关问题和事项，将工作步骤和人员进行详细记录，保证从根源上进行内部审计整改。

3.建立健全内部审计整改工作机制

首先，企业应当建立严密的内部审计整改工作制度。用制度来约束相关人员的行为，促进内部审计整改工作的顺利落实。整改工作制度应当包括责任主体、整改工作内容、工作步骤等，详细规定审计整改工作的重点事项，对相关人员形成有效约束。同时，内部审计整改工作制度要结合企业实际情况，进行不断完善和修正，以适应实际工作的需要。其次，加强对内部审计整改工作的督导。企业应当指派专人负责内部审计整改工作的督导，督导人员应当定期将整改情况形成报告，向上级管理人员进行报告，从而形成完善的整改工作体系。最后，选择科学的内部审计整改工作方法。科学的审计整改工作方法有利于提高工作效率，有利于帮助企业及时解决问题，从而实现企业的可持续发展。在内部审计整改过程中，企业应当合理划分工作任务，避免将全部整改工作都交给主审人员而增加其负担。

4.制定严格的问责机制

第一，建立完善的内部审计整改跟踪机制。企业应当对内部审计整改工作进行及时跟踪，通过现场检查和非现场检查的方式，对整改过程中的问题进行及时纠正，从而增强审计整改工作效果。第二，制定合理的内部审计整改评价机制。企业应当选择定量和定性指标，对内部审计整改工作进行绩效评价。例如，通过评分机制考察内部审计整改工作态度，通过整改工作率来考察相关部门和人员是否将工作落到实处。只有利用评价机制，企业才能知晓内部审计整改工作的效果。第三，制定全面的内部审计整改工作奖惩机制。对于内部审计整改落实比较到位的部门和人员，企业应当予以奖励，例如现金奖励，对先进进行表彰等。对于整改工作落实不到位的相关部门和人员，企业应当给予严厉处罚，追究相关责任，例如可以通过扣除绩效、对相关人员降职等方式，进行问责。

五、结语

企业内部审计质量的提升，离不开审计整改工作的推进。而企业内部审计整改工作需要建立长效机制，才能保证将整改工作落到实处。本文通过企业内部审计整改工作中问题的分析，提出了建立整改长效机制的途径。第一，企业应当从思想上予以重视，营造良好氛围;第二，企业应当加强内部审计整改工作的源头治理，避免流于形式;第三，健全内部审计整改工作机制;第四，制定严格的内部审计整改问责机制，提高内部审计质量。

参考文献：

[1]廖燕.国有企业审计整改存在的主要问题、成因及对策[J].中国内部审计，2017，（03）：26～29.

[2]袁芳.推進内部审计整改工作的思考[J].财会学习，2017，（15）：151+153.

[3]何共斌.内部审计整改存在的问题与对策[J].现代审计与经济，2016，（04）：42～43.

[4]郑防防.加强国有企业内部审计整改工作路径探析[J].知识经济，2018，（12）：109～110.

[5]孙胜男.SHY集团内部审计问题探讨[D].江西财经大学，2018.