资产减值会计理论及其应用策略探讨

王璐瑶 毛克春

【摘 要】近几年来，世界经济形式总体呈低迷状态，突发性、短时性的经济波动带有明显的市场调节性和不可预知性。关键在于，正确认识和运用资产减值理论体系，并以此构筑健康的企业运行机制。现阶段的我国国内资产减值会计方面的研究与实践并不成熟，我们应该对国外的会计准则进行借鉴以及学习，对国内的大环境进行综合分析，尽可能地对资产减值会计标准与规范进行完善以及健全。

【关键词】有关资产减值；会计理论；探讨

引言

资产减值通过长时间的完善与发展，经历了空白到全面的发展，现已成为会计理论的重要组成部分，受到更多人们的关注。资产减值会计理论一方面与企业管理层之间的利益纠纷产生着最为直接的关联；另一方面对企业经济效益产生着间接的影响。本文阐释了资产减值会计的理论基础及其核心问题，并在此基础上，提出了增强有关资产减值会计理论的对策。

1资产减值会计的理论基础

1.1委托代理理论

会计信息得以创造的因素，主要是其可以增加信息、提供人员与使用人员间的交流，为企业实际经营过程中提供更多有用的信息。会计信息的提供人员与使用人员之间的关系就像是投资人员与经营人员、债权人员与管理人员，属于委托代理之间的关系，前者主要是代理人员，后者主要是委托人员。信息经济相关理论表明，资源配置实现最优状态的前提是代理关系的完全对称性，会计信息相关双方之间为了降低代理的成本，其提供者便会向使用者進行信息披露，并且展示有效且可靠的信息内容。

1.2受托责任观和决策有用观

现阶段，财务会计观念主要有决策有用观以及受托责任观，其主要体现在下面几个方面。一是受托责任观的相关学者认为，财务会计综合性目标主要是受托人员向委托人员进行真实可靠的披露，以展示此企业实际经营的成效，该流派所重视的是财务信息内容的可靠性与真实性，其重视对成本法计量属性的使用，并且实现企业信息的合理有效记录与审核。其所认定的财务目标应该对受托一方的实际责任以及完成情况比较关注，重视站在信息内容提供一方的层面上，尽量保障资产计量的客观性以及可靠性。二是决策有用观是在美国较为成熟的市场中诞生的，但是没有对企业管理层的监督工作予以重视，进而造成企业管理层与众多股东之间的代理关系并不明显。委托者常常重视的是系统的风险性，也就是说，整个市场的风险情况，其要求会计信息内容一方面应该是准确与真实的，另一方面也可以对决策进行辅助。

1.3资本保全观念

资本保全观念的前提条件，主要是企业的管理人员不可以让所有人员的合法权益出现亏损的情况。在企业获得盈利的时候，首先应该把成本补偿当做是核心目标，在对成本完全进行补足之后，才能够当做是企业的最后收益，并且经济效益的分配也应对所有人员最大化的权益进行优先保障。其所重视的是企业收益应该把所有人员合法权益的完整性当做是基础条件。现阶段对经济快速发展产生影响的因素十分多，价格的波动越来越剧烈以及频繁，进而造成实物与财务资本之间存在很大的差距。其会计计量的方式无法提供合理有效的相关信息，这便需要对会计对策进行继续探索，最后实现合理有效的计量利润以及资本。

2资产减值会计的应用要点分析

2.1确认资产减值

2.1.1确认资产减值的时点

不一样的内外环境与资产情况会造成资产减值的频率与时间不一样，就其理论方面而言，不一样情况下的资产减值确认时间也存在着一定的差异。资产减值能够在下面三个时点进行明确，分别是各个报告的期末、减值出现的时候以及每年进行一次确认。根据《企业会计制度》的相关规定，企业应该每年或者是定期对资产进行整体检查，并且依照谨慎的原则，对可能会出现的损失进行合理预计，并且做好相应的准备工作。

2.1.2确认资产减值的标准

第一，永久性标准。其主要指的是对永久的资产减值情况进行确认，对此标准处于赞成状态的人表明，这样能够有效防止对减值损失的确认，不会造成其在损失发生以前进行记录；但是对此标准予以反对的人们表明，要想对永久性与暂时性两者的减值情况进行区分比较困难，其标准具备比较强的主观性，在实际应用的过程中十分困难，可能会造成管理部门出现对减值确认进行递延的情况。第

2.1.3可能性标准

其主要指的是对可能出现的资产减值损失情况进行确认。在确认的过程中把现金流非贴现值当做是前提，在计量的过程中使用公允价值。第三，经济性标准。其主要指的是在减值损失出现的时候就应该进行确认，并且计量与确认使用一样的基础条件。因此，确认资产减值的最好标准主要是经济性标准。

2.1.4确认资产减值的基础

在对资产减值进行确认的时候，应该在资产整体、类别等多个方面进行。资产类别主要指的是资产内具备的一样经济内容与性质的实际资产组合，例如，存货原材料、产品以及半成品等。资产整体主要指的是某个类型的资产中多样资产的总称，例如，应收账款以及短期投资等。总而言之，各个企业的各项资产都具备自身独有的特殊性，所以，应该允许企业依照资产的特征对确认资产减值的基础条件进行合理有效地选择。

2.2计量资产减值

资产减值的计量标准主要是现阶段使用的成本、市价以及能够收回的金额等。对资产减值的相关计量属性进行选择，主要是由资本本质所决定的。资本本质主要是让其拥有人员全面提升经济效益的能力，其价值主要是由现金流入的时间、分布情况以及金额等所决定的。所以，就其理论方面而言，资产减值使用现金流量现值的办法是最理想的，但是对其进行计算的时候可能较为困难或者是与成本效益原则之间并不相符，这便需要使用其他计量的标准。在对多样性资产计量属性进行明确的时候应该掌握下面的原则。首先，资产减值计量应该把有效提升信息的真实性与相关性当作目的，在其之间进行权衡，进而充分满足信息使用人员进行决策的相关需求。其次，资产减值计量应该与资产自身的特征进行符合。根据不同性质与类别的资产，应该使用最能够展现其价值的属性。再次，在选择资产减值计量属性方面会在很大程度上被信息与数据所约束。就企业出现资产减值的情况而言，企业应该依据自身的经验对其进行整体分析。最后，在选择资产减值计量属性方面，一般情况下和管理当局的认知相关。不管是企业继续对资产进行持有，还是资产处置方面，都会对资产减值的计量属性选择情况产生影响。

2.3披露资产减值

首先，资产减值相关信息的披露应该明确对外披露的手段，其主要是在表外进行披露还是在表内进行披露，并且在表内进行披露是否应该进行单独性披露等。现阶段，根据我国相应会计制度的规定，除了固定性资产减值需要进行单独的列示之外，其他的资产减值是根据资产的账面情况扣掉减值之后的净额列示，与此同时，资产减值的编制应该注意其披露情况，但是这样的披露情况只是反映出计提减值的一个过程，并且没有进行披露资产减值的主要内容。

结语

资产减值会计理论的产生，不仅是是经济社会发展过程中的要求，也是企业发展过程中的必需产物。资产减值会计作为记录价值变动的方法之一，其可靠性和参考性对于制定企业阶段性发略具有重要作用。

参考文献：

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[2]任进军，呙冰.有关资产减值会计理论的探讨[J].财会月刊，2016，（2）：34-35.

[3]齐会录.浅析资产减值会计的理论基础[J].财经界（学术版）.2012（01）

（作者单位：国网乌鲁木齐供电公司）