电子商务的税收问题及其对策

冯文

摘 要：近几年电子商务发展异常迅猛，引起了越来越多人的加入和关注。电子商务将成为这个时代新的经济增长亮点，其特点包括无纸化、虚拟化、无界化等，这些特性给建立在传统贸易基础上有型产品的税收政策带来了严峻的挑战。对此，各国政府和国际税务学界在分析和研究各种税收问题的基础上提出了不同的建议和对策。

关键词：电子商务;税收问题;对策

一、电子商务对税收制度的挑战

信息技术的快速发展提高了征税的质量和效率，带动了税收征管的现代化进程，但是也使得传统的税收征管方法和理论不再适用。电子商务的网络化、数字化、跨国界等特征，使得税收的征收方式变更跟不上现代交易方式的变化，具体表现在如下几个方面：

1.改变了传统的税务要素

（1）传统的贸易方式下，交易的双方都很清晰，谁是纳税人也是一目了然，然而电子商务下，由于交易快速、直接、交易主体虚拟化的特征以及一些跨境电子商务的存在，纳税主体就变得复杂和模糊，难以确定纳税主体。（2）传统的贸易有明确的纳税对象，然而电子商务的交易都是以数字化的方式进行的，原来的征税方法失去了现实的基础，此外，由于数字化的产品容易被复制和下载，所以很难确定这些产品的性质是商品收入、提供劳务所得还是特许经营所得。（3）改变传统贸易的纳税环节，电子商务的交易方式环节较少，使得传统贸易方式下多环节的流转税面临窘境。

2.电子商务难以确定税收管辖权，加重企业的国际避税

一方面，由于电子商务采用完全线上交易，其所用的IP地址并不一定是企业的经营所在地，这样就无法核实企业的资产、住所等实际信息，从而使得税收的管辖权难以确定。另一方面，电子商务改变了传统商务活动的方式，商业流动性进一步加强，一些企业为了少纳税，会寻找一些税率比较低或者零税率的国家作为交易地点，使得国际避税严重，最终给国家带来税收损失。

3.加大了税收征管的难度

（1）传统的税务登记是由工商部门负责的，而网上交易没有界限，也不需要事先经过工商部门的登记，这样就难以确认实际的纳税人，给税收的征管带来难度。（2）传统的税务征收是以审查账务凭证为基础的，电子商务因其无纸化的特征限制了税收的征管，而且电子商务的所有信息都是以加密数字形式存在的，这些数字可以被轻易修改并且没有一丝痕迹。（3）传统的税务征收大多通过中介机构代扣代缴，而电子商务是通过数字化货币完成交易的，并且由于其交易的隐蔽性，中介机构起到的作用往往不大，这给税务部门的征管工作带来难度。

二、完善电子商务的税收对策

我国电子商务的发展还处于起步阶段，从现阶段国内的情况看，电子商务所带来的经济价值体量远远小于传统的商业模式，为了缩小我国电子商务与发达国家的差距，实施宽松的税收政策是非常必要的。但从长远的角度来看，我国电子商务的发展还有很大的空间，如果实施零税率的政策，将会给国家的税收带来很大损失。所以税务机关要结合我国的实际国情，借鉴发达国家的经验，针对电子商务的发展尽快研究出一套切实可行的税收政策，并且做好网络监管工作。

1.建立电子税务征管体系

电子商务因其自身的特点，使传统的税收征管体系受到冲击，因此，税务机关要加快信息化进程，构建电子税务体系，制定出适合现阶段电子商务发展的税收体系。

（1）税务机关要加强自身的网络建设，建立自己的网站，刊登一些税务相关信息，在网上直接办理相关业务，实现办公自动化。同时，税务机关应与银行、海关、网商建立网络连接，实现全方位的监管，并且与国际互联网连接，与各国的税务机关合作，防止一些企业的国际避税行为。

（2）实行电子征税。税务部门应该开发一款适用于网络贸易往来的电子征税软件，并且与银行和网络科技公司合作，全方位跟踪企业的网络贸易行为。电子征税软件包括电子申报和电子结算，这个软件附在税务机关的门户网站上，纳税人可自行下载并申报纳税，也可以通过国际互联网向有纳税义务的网址发送纳税通知。纳税人再以同樣的方式向税务机关提交纳税资料，实现电子申报。同时在企业的服务器上安装具有追踪统计功能的征税软件，自动统计企业每笔交易的类型和金额，计算出应缴税金额，根据纳税人提供的信息，直接从其开户行划拨税款，从而实现电子征税。

（3）从整个支付体系出发来解决电子商务税务征收问题。电子商务的高流动性和隐匿性为税收的征收带来很大的挑战，但是只要有交易资金流动我们就有法可寻，我们可以要求银行配合，实现银行的电子商务化，用银行的系统来检查跟踪交易，这样就可以保证资金流的安全性，因为实名认证可以减少很多交易上的风险欺诈，这样通过银行的方式可以把电子商务中的税收问题妥善解决。

2.采用先进技术加强网络贸易企业监管

首先，应制定完善的核算制度，所有的网上交易企业和有关网络的电子信息都需要在当地机关备案。为了便于税务机关管理，可以要求网上经营的企业提供通过网络服务、销售的业务等，单独核算，将这些资料整理好报送税务机关。

其次，应实行对商务性外汇汇出代扣税制度，对境内汇出外汇实行外汇用途申报制度，其中属商务性的，可由汇出邮局或银行代扣一定比例的税款，这样才能有效防止偷税漏税行为。

3.完善电子商务的法律法规

现阶段的法律法规对电子商务的规定并不完善，所以我们需要完善相关法律法规，有针对性地进行税法条款的修订补充和完善，及时调整当下网络上暴露出来的一些问题，制定合理政策应对。另外，还需要明确传统的税收政策和概念，使其能够顺应时代的发展，迎合当下电子商务的大环境。规范电子货币的流通和国际结算的相关流程，规范电子商务的流程和交易双方的行为，确认电子商务中电子凭证、数字签名等的有效性，规定电子账簿可以成为企业申报纳税的依据，为电子商务的有序进行提供系统的制度保障。

4.加强国际间的合作，完善国际合作的协定

现阶段电子商务的格局已经不再受地域和国界的限制，因此电子商务的税收政策问题就显然需要全球性和整体全面性，仅仅依靠一个国家的力量已经无法解决电子商务中的偷税漏税问题。电子商务的高流动性和隐匿性加大了税务机关获取交易信息的方式手段的困难，因此我们应该加强国际互联网之间的合作，相互学习先进技术，加强彼此之间的信息交流，深入了解纳税人的各种信息，加强各国税务机关的紧密合作相互配合相互协助双方征税，方便税务征管、是稽查更有充分的依据，以便于管理网上贸易的漏税行为，造成税收流失。一方面可以利用国际间的信息交换来获取偷税漏税企业的信息，打击跨国偷税漏税行为，另一方面使税务机关能够采用国际惯例和规定执行，履行国际义务。

除此之外，我们应该积极地参加一些国际组织牵头的电子商务税收问题讨论，积极争取发言权和管辖权，这样也可以有效地维护我国国际税收的利益，缓解因为税收带来的一些矛盾冲突，共同探讨国际电子商务税收问题，共同防范国际偷税漏税行为。

5.顺应时代要求，培养网络税收人才

电子商务的发展需要制定新的税收政策，而新的税收政策的制定离不开对相关专业人才的培养。现行电子商务中的偷税漏税的行为需要专业人员制定严密的税收细则来予以解决。税务机关在选拔人才時不仅是挑选具备财务税务方面知识的人才，而应该是具备计算机知识和财务税务方面知识的复合型人才，能够真实有效识别电子商务交易中产生的偷税漏税行为，及时予以纠正解决，适应现代电子商务的税收征管的需要。

6.制定我国电子商务税收法相关原则

税收是一个国家重要的收入来源，关系着一国的经济利益。欧美发达国家要求免收电子商务交易的税收或坚持税收的属人原则，因为这些国家大都是电子商务的出口国，而我国是电子商务贸易的进口国，如果采用发达国家的税收原则，对我国的税收是不利的，会给国家的财政收入带来非常大的损失。因此，我国在积极参与国际电子商务税法制定的同时，应坚持税收主权和利益的原则，依据我国现阶段的国情，制定出适合我国国情的电子商务税法，弱化发达国家税收属人原则，坚持税法的属地原则，扩大来源国税收管辖原则，同时缩小居民税收管辖原则的适用范围。将个人或集体通过互联网取得的劳务收入、转让特许经营权取得的收入、证券转让取得收入等纳入到来源国税收管辖原则范围内。

此外，需要引起我国重视的是，现阶段电子商务立法中，国际立法往往优先于各国的立法，且国际立法大都以发达国家为主导。在这种情况下，我国应积极参与电子商务国际立法的制定，在遵循既定原则的同时，最大化维护我国的税收权益，在与各国的税收协定中坚持来源地税收管辖原则而不使用常设机构原则，对电子商务的税收设立起征点，实行预提税原则，并且使服务收入所得、劳务收入所得，特许经营转让所得、销售商品所得统一使用来源地税收管辖原则，按起点金额实行源泉扣除。

三、结语

电子商务是21世纪商务发展的必然趋势，也在改变着传统商业结构，我们应该顺应当下形势，从长久利益出发，建立一个符合社会发展规律的税收政策模式，来满足日益增长的物质文化需求，及经济发展需求。

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