论事业单位内部控制研究

黄科军

摘要：本文把事业单位选择为重点研究对象，针对事业单位现在的内部控制方面面临的缺陷进行分析，事业单位内部控制缺陷重点存在于五个方面，文章中进行了详细的讨论，并针对这些缺陷的根源进行了解析。本文借鉴企业和海外类似组织的内部控制经验，根据内部控制的五个关键点即内部情况、风险衡量、管控行为、信息交流和监管展开研究，提出了具有针对性的制度发展意见。

关键词：事业单位;内部控制

目前我国事业单位的内部控制制度建设与实践正在快速发展中，相比较我国企业而言，发展的历史不长，企业内部控制活动的经验值得事业单位借鉴。但是事业单位的本质不是以营利为目的的，因此事业单位内部控制制度不可以直接将企业的模式生搬硬套过来直接用。虽然企业和事业单位之间存在本质上的差异，但是内部控制的目的是相通的，都是以防范风险为主，所以在有些方面，例如资金调配和人力资源的内部控制，企事业单位的方法与理念是相似的。

运用内部控制手段于内部管理之中，能够有助于事业单位形成科学有效的内部管理体系，使观者流程更加有序，更高效合理;可以降低运营中的成本和费用，优化单位的资金和资源的分配;能够减少管理层和普通教职工之间的权力差距，减少霸权和相应的贪腐状况;能够增强财务信息的质量，帮助学校管理层对于之后的发展和计划做出更科学的判断和决策;能够改善不同部门之间交流不畅的问题，让各个部门顺畅协作，为事业单位的统一目标而积极努力，优化内部关系;也能够降低并预防相关风险，尽可能维护事业单位利益和价值。

一、国外内部控制优秀经验分析

国外在内部控制的研究和运用方面起步较早，在相关理论研究和实践中都取得了一定的成就，内部控制的重要性和价值已经显而易见。在经济发展过程中，虽然我国在经济、文化等方面的发展都具有自己的独特性，然而发展的规律要求实施内部控制制度，因此内部控制的实施是必不可少和迫在眉睫的重要工作。科学地吸取国外在内部控制方面的优秀经验，能够帮助我国企事业单位的内部控制建设事半功倍，可以說是关键的发展步骤。

目前我国事业单位在内部控制制度方面存在一定的问题，这是正常但是必须解决的。有些事业单位的内部控制基本采取的措施都是事后措施，也就是当问题已经出现之后，再按照问题的情况来讨论处理措施。但海外国家的控制已经非常全面，不仅仅能够做到事后措施，还可以开展事前预防和事中跟踪，这一点上我国处于落后的状态。

例如，英国剑桥大学的内部控制发展和财务风险把控都是学校的核心课题。在组织架构上，学校设置了评议院、理事会、委员会等多个部门，让理事会来进行计划的起草和操作，委员会也是分门别类，包含了资源、财务、风险把控等多个方面。另外，理事会按照目前内部控制的开展水平来进行针对性的更改和调整，确保制度和学校当前的状况最合适。同时在风险把控方面也设置了专门的工作人员，让各个部门互相监督，并让专门的工作人员来开展风险预防和衡量的工作。

我国事业单位还没有培养好足够的内部控制理念，对于内部控制的重要性也没有足够认知，虽然在理论方面做出了一些努力，也积极思考了组织架构的设置，然而不少部门并没有积极开展实际工作，仅仅是应付了事。因此，借鉴海外经验，能够帮助我国事业单位在内部控制方面走上新的阶段。

二、事业单位内部控制面临的问题分析

1.事业单位内部控制目前面临的问题，主要包括控制环境不佳、缺乏对内部控制正确的认知和重视、缺乏专业的内部控制部门和人员等

目前内部控制已经不再是陌生的概念，然而事业单位依然有很多领导和员工对于内部控制还是缺乏正确的认知和重视。即使部分负责内部控制建设的管理人员逐渐认识到内部控制的意义，然而无论是大型事业单位还是小型事业单位，具备足够的内部控制认知的人员比例还是十分低下。一般的管理人员和普通员工都只是了解到有内部控制的存在，目前并没有充足的机会能够让他们深入了解内部控制的相关知识，所以他们不了解内部控制的意义，也就不可能积极努力地投入到内部控制的相关工作中。我国因为历史原因和文化氛围，根深蒂固拥有一些层级理念，基本上高层管理者会掌握大权和话语权，而一般职员除了能够完成日常工作外，基本没有其他的权力，因此管理层说了算的现象十分普遍。因此，很多人就认为内部控制制度即使设立，也只是一种应付上级检查的摆设，没有实际意义。

南昌航空大学前党委书记王国炎，手上拥有了权力之后就萌生了贪污腐败的想法，在很多区块上都滥用手中的权力，获得了不少赃款。虽然这种情况和个人贪污腐败的思想密不可分，但也是由于内部控制不够严谨，产生了漏洞让不法分子有了可乘之机，假如内部控制严密且科学，就能够大大提高安全性，减少这些贪污腐败的现象。

2.缺乏风险评估制度

许多事业单位过度在意单位建筑表面的高级，建造更气派和高级的硬件设备和建筑，然而这些并不能产生太大的实际效益，只是满足领导的虚荣心。浮夸的外部建设导致事业单位的资金大量流出，还可能尤为资金不足而不得不申请银行贷款，面临不必要的还款压力，降低了事业单位为社会服务的能力。

以我国教育类事业单位为例，吉林大学由于合并等活动，内部资金产生了短缺的情况，面临高额的贷款压力。直到现在，吉林大学仍然面临着1亿多元的每年利息压力，严重影响了学校的正常运转。由于严重的还款压力，学校只能向广大师生寻求合理解决办法，否则将走向破产。我国教育相关部门曾表示，教育是国家的根本，也是人民大众的重点和希望，目前教育成本已经成为关键的综合成本。另一方面，现在的教育经费管控面临着分配混乱、管理不严等一系列漏洞。因此教育部门主要采取了两项措施，一是找出关键点，认真完成内部控制活动，要紧密联系实际情况来调整内部控制制度的完善工作;二是挑选合适的内控手段，让内部控制发展和我国相关条例的方向一致。但是，发展出高质量的风险衡量系统对于教育经费的管控来说也是一大重点，能够大大降低风险造成的资金流失，同时也能确保资金的高质量利用。

3.控制活动运行不合理

控制活动的科学开展是内部控制制度高质量开展的表现，是预防方式贪污腐败等风险的防御网。然而遗憾的是，某些事业单位内部控制工作虽然有几年的努力，形成了一系列相关的制度和措施，但是基本上没有能够实施成了摆设，导致单位贪腐现象频频发生，资金不能得到高效运用。某些事业单位由于个人或集体原因，出现了岗位混乱，权力滥用，谋取私利等一系列不良现象，很大程度上破坏了财务数据的质量，对事业单位的正常运转造成影响，也给事业单位内的其他工作者带来负面作用。

一些事业单位的内部控制制度基本齐全，尤其针对会计核算的控制制度是比较健全的，然而为何会产生贪腐案及国家资产流失事件，主要原因是财务岗位的设置不合理。在日常的会计核算工作中，数据的录入、核查、资金进出等业务应该实施岗位分离，形成相互牵制，否则很容易产生贪腐现象。另一方面如果牵扯到数额较大的科研经费，事业单位必须实施严格的审批流程，对资金进出情况进行细致的登记和追踪，确保经费运用到正规区域内。

三、对发展事业单位内部控制的想法

各类事业单位在内部控制活动的开展情况和措施上都存在差异，因为内部控制环境有差异，既有内部差异也有外部差异。外部差异为各个地区的经济水平和人文背景存在差异，所以各个地区事业单位实施的规范也并不一样。内部差异为事业单位自身的发展水平等因素。不管外部差异和内部差异都会影响事业单位内部控制体系的发展和实施，

1.内部控制理念的认知培养

针对内部控制认知的问题，可以从两个方向入手，一是对工作人员开展内部控制相关知识的培训和宣传，增强他们对内部控制的了解，二是完善事业单位的内部架构，减少管理层的过量权力，让霸权现象得到减弱，让普通职工可以实施监督权力，一旦发现贪腐现象就积极举报。假如出现重复犯错的情况则必须从严处罚。

2. 加强事业单位内部环境的建设

内部环境是内部控制管理的前提，包括管理人员、组织架构、权责划分、工作人员水平和人员、岗位设置、业务流程等共同组成。我国一些事业单位的组织架构设置合理，可以作为学习参考的典范，对单位内部控制活动的控制起到了很好的作用，组织架构中不仅拥有党委、党组织和分解机构，还按照权责差异分出了细致的各类部门，不仅能够做到权力制约，同时也有助于优化不同部门的工作质量，不仅拥有财务部门，还拥有专门的审计室，又分出了财務审计和基建审计两个分支。财务审计的范畴是针对单位及下属部门的财务进出情况，而计建审计则是针对单位开展的大规模建设项目进行审计，这种分支模式有效预防了建设工程管理不当而出现的财务漏洞。

3.事业单位风险评估机制建设

风险评估必须要对风险实施判断、研究和评价。开展风险评估不单单是想要防止由于不当决定产生不必要的损失，还为了避免错失良机而产生的损失。比如某事业单位对风险没有进行精准的预估，不得不面临重大的财务亏损。目前因为旅游业不断迎来热潮，我国很多知名事业单位变成了受大众欢迎的景点，例如一些国内和省内的知名大学，因为进校参观的人数持续上涨，校园内的管理漏洞不断暴露。校园环境和校园财务都面临威胁，管理风险性也在持续上升。近几年，不难从新闻中发现有不少事业单位的紧急事件，比如火灾等。

我们可以借鉴国外经验。如罗马尼亚的教育机构对其事业单位的内部控制建设了完善的质量管控体系，主要目的是为了尽可能减少违规现象和各项风险，利用预防手段提高安全性和规范性。这个体系让罗马尼亚的事业单位必须按时开展风险判断和衡量工作，同时上交自评报告，详细研究事业单位的内在和外在情况，预估外在情况有概率产生的威胁以及可实施的改良方案。打造完整的质量管控体系需要涵盖四个要点，包括质量规划、把控、保证以及完善。第一步，质量管理体系让事业单位起草质量和相应的目标，首先针对风险开展高质量的预估并设置相应的管理措施。第二步，在决策进行的环节内开展控制，包含对已经觉察到的事项以及不能及时进行预防的严重突发情况，尽量把损失减少到最低。第三步，结合事业单位的真实水平，必须更改相应的手段，让解决办法可以处理各个时期的各项问题。第四步，应该持续衡量质量管理系统，结合实际情况来持续完善。

进一步完善事业单位的内部控制，防范事业单位发生风险，是事业单位的长期课题。

参考文献：

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[3]吴秋生，杨瑞平.内部控制评价整合研究[J].会计研究，2011（09）

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