人工智能背景下审计行业面临的机遇与挑战

张吉清

摘 要 2017年德勤会计师事务所引入财务机器人，让其参与到审计工作中，之后普华永道推出机器人流程自动化解决方案，安永也马不停蹄地推出了智能机器人，毕马威提供机器人流程自动化服务，国际四大会计师事务所的这一举动意味着以机器人为代表的人工智能已经进入财务行业，并对传统的审计、会计工作方式以及管理理念带来较大的变革。本文结合人工智能的特征，分析了审计行业在这一背景下面临的机遇与挑战，并对审计行业如何应对这些挑战提出了几点参考意见。

关键词 人工智能 审计 机遇与挑战

一、引言

随着互联网技术的发展，人工智能开始在各行各业投入使用，2017年国际四大会计师事务所相继推出财务机器人，利用他们进行基础审计工作，不仅节约了大量的人工成本，还提高了审计效率和准确性。财务机器人参与审计工作引起了财务界的轩然大波，不少专家学者表示人工智能将会取代大部分的审计、会计工作，给财务人员就业带来巨大威胁，还有些学者表示，审计工作需要职业判断和分析，但是人工智能只能按照设定的程序执行，不能自主判断潜在的风险，也不能根据环境的变化调整审计程序和方法，最重要的是一旦审计风险出现，将无法划分审计责任，所以人工智能并不能完全替代审计人员的工作，只是可以作为一种辅助工具，减轻审计人员的工作负担，并提高事务所的审计效率。其实人工智能的出现对财务工作的影响既有积极的一面，也有消极的一面，只要会计师事务所能够抓住机遇，加强内部制度建设，规范经营管理活动，并引导审计人员积极学习先进的技术和理念，就能推动审计行业稳步向前发展。

二、人工智能给审计行业带来的机遇和挑战

（一）人工智能给审计行业带来的机遇

第一，人工智能的使用提高了审计工作效率。审计业务中耗时最多的环节在于审计证据的收集、汇总和分析，目前，财务机器人可以执行部分烦琐的工作，例如自动记录银行借贷款记录，并自动发送邮件给指定的人员确认款项事由，自动完成银行对账和调节表打印工作，将需要验证真伪的增值税发票提交到国税总局查验平台验证真伪，并反馈记录结果等。这些基础性工作交由财务机器人之后，实现了信息的实时反馈，提高了审计工作效率。

第二，人工智能的运用节约了大量的人力成本，有助于减少审计费用支出。财务机器人抗压能力远高于人类，可24小时无休工作，并且他们拥有完美的逻辑运算能力，执行任务的精确度远远高于人类，还能快速响应审计业务的变化，最重要的是只需计提折旧，无须发放工资，节约了大量的人工成本。

第三，人工智能的运用有助于注册会计师将工作重心放在业务分析方面，有助于提高审计的准确性。在以往的审计项目中往往需要大量人员对被审计单位的资产、账目等情况进行核查，还需要对相关的财务信息进行汇总分析，而财务机器人的使用将替代审计人员进行一些基础性、重复性的审计工作，使得审计人员从烦琐的基础性工作中解放出来，让他们有时间和精力去思考和判断被审计单位的潜在风险点，并制定出合适的审计程序和审计方法，以保证审计结果的准确、适当。

第四，人工智能的使用有助于审计范围的扩大。以往的审计工作中，审计人员由于时间和精力有限，不能对被审计单位的所有业务进行全面审计，而财务机器人的出现能够有效解决这一问题，能够从众多的数据中收集与被审计单位有关的所有业务信息，并对这些信息进行汇总分析，通过扩大审计范围来获取充足的审计证据，为审计意见的发表提供支撑。

（二）人工智能给审计行业带来的挑战

人工智能的运用给审计工作带来了便利，同时给审计行业带来了许多新的问题：

第一，系统性风险加大。人工智能的普遍运用使得审计工作人员对互联网技术的依赖性越来越强，但是近几年网络安全事故频频出现，一旦网络系统出现问题，将会造成数据丢失或错乱，影响审计结果的准确性。此外，事务所需要保留客户的财务信息，一旦事务所信息系统遭到黑客侵害，不仅会给事务所带来经济损失，还会造成客户信息泄露，给客户带来巨额损失。

第二，事务所信息维护和检查成本上升。为了保障人工智能正常运行，事務所需要定期对人工智能系统进行维护和更新，此外，还需要设置专门的人员对财务机器人的工作进行抽查，检查其在日常工作中是否正常运行，这些都会提高事务所的经营管理成本。

第三，缺乏与被审计单位的信息沟通，无法获得（下转第页）（上接第页）充分、适当的审计证据。审计工作中信息的沟通和交流十分重要，然而人工智能与人类的交流方式有限，无法掌握复杂的双向沟通技巧，更不具备人类的感情，不能通过与被审计单位员工的沟通和检查其日常工作来判断企业的流程缺陷和潜在风险点。

第四，给注册会计师的就业前景带来了较大的挑战。人工智能可以替代审计人员执行大量的审计工作，这会使得会计师事务所人员规模缩减，不少注册会计师将面临失业的威胁。

三、审计行业应如何应对人工智能带来的挑战

（一）加强对人工智能系统的管理和维护

人工智能为审计业务带来的便利有目共睹，所以会计师事务所应该抓住这次机遇，充分利用大数据、云计算等技术，并借助财务机器人进行复杂、重复性较大的审计工作，提高审计效率。当人工智能普遍用于审计工作中时，国家应出台相关法律法规，规范人工智能的使用和管理，会计师事务所也要加强人工智能体系的后续管理和维护。具体而言，国家应加快完善人工智能的相关伦理道德规范，由于人工智能的设计、生产、使用以及维护人员不同，一旦出现审计失误，无法明确相关负责人的经济责任，因此在人工智能技术研发、管理、应用中，要通过法律法规对各方的职责进行明确的划分，在不阻碍创新的前提下最大限度地控制人工智能带来的公共危险。对于会计师事务所而言，首先应该联合系统开发企业，加强对审计人员的培训，让他们能够熟练运用各种新型的信息技术和管理技术，提高审计工作效率，以适应人工智能时代的发展。其次，会计师事务所要定期对人工智能系统进行更新和安全检查，确保其在审计工作中正常工作。最后，会计师事务所要严格遵守人工智能法规与道德标准，合法并谨慎收集、储存、使用被审计单位的财务信息，并做好维护数据安全的各项工作。

（二）注重对审计人员综合素养的培育

人工智能替代了传统审计人员的工作，使得社会对审计人员的需求降低。为了改变这种现状，审计人员必须做出改变。一是审计人员要注重自身职业道德修养的提升，人工智能能够获取足够的审计证据和数据信息，但是他们只能按照一定的程序对数据进行分析和评价，无法结合环境变化客观评价被审计单位的管理层和治理层以及相互矛盾的审计证据，为了审慎评价得到的审计证据，仍需要审计人员的参与，他们在审计过程中必须保持职业怀疑，严格遵守审计准则，加强与被审计单位利益相关人员间的沟通，通过全面分析和职业判断，获得相对可靠的审计证据。二是审计人员要打破传统思维，通过学习各类知识，提升职业判断能力，以往的审计工作中审计人员将时间和精力放在审计证据的获得和分析方面，有了人工智能，全面审计成为可能，审计人员还可以利用互联网技术将被审计单位的数据与同行业进行对比，以发现更多的信息，对这些信息进行更加有深度的研究，便可得出更高质量的审计结论。目前的审计准则和会计准则还没有真正对大数据、人工智能的审计应用进行有针对性的更新，所以目前的审计工作中，注册会计师需要学习不同方面的知识来提升职业判断能力，对被审计单位进行合理预估，并审慎评估审计证据，以此提高审计结论的准确性。

四、结语

人工智能在审计行业的运用使得审计工作效率得到大幅度提升，并且节省了大量的人力成本，但是由于人工智能仍不能替代审计人员保持职业怀疑的态度，与被审计单位进行沟通和交流，也无法依据环境变化做出职业判断，并且人工智能过度依赖互联网技术，一旦网络技术出现故障或者遭到非法入侵，将会造成信息泄露等安全性问题。所以在人工智能背景下，审计行业必须加强对审计系统的更新和维护，还要注重注冊会计师综合业务能力的提升，使他们能够借助人工智能获取更多的数据信息，并将工作重心由烦琐、低水平的审计证据搜集转向数据分析和业务风险判断方面，以此提高审计结果的准确性，进而推动审计行业稳步发展。

（作者单位为河南正永会计师事务所有限公司）

参考文献

[1] 吴亚琼.浅析人工智能应用于审计带来的影响[J].数码世界，2017（10）：125.

[2] 袁冬梅.浅析人工智能的应用对审计工作的影响[J].中国乡镇企业会计，2018（6）：204-205.

[3] 徐嘉佳，陈妹.会计师事务所在人工智能时代的发展方向——以广东省中小型事务所为例[J].现代营销（下），2018（5）：94.