基层审计项目规范化存在的主要问题

肖美英

摘 要 所谓规范，是人们对事物的认识趋同一致后而约定俗成或自觉明文规定的标准，审计工作规范化是指审计主体对其行为的约束性规定和规则性要求。在审计实践中，基层审计项目规范化仍有一些薄弱环节容易被审计人员忽视，没有按相关规定执行。本文结合自身审计工作经验，将存在的一些共性问题归纳总结并加以分析，以便引起基层审计人员重视，不断提升审计项目规范化水平。

关键词 审计项目规范化 主要问题 措施

审计项目规范化对保证审计质量、防范审计风险、发挥审计“免疫系统”功能具有重要意义，贯穿于整个审计过程。我国自1982年宪法确立国家审计监督制度以来，一直高度重视审计法制化、规范化建设，先后颁布实施了审计法和审计法实施条例，并在此基础上制定了国家审计准则，对审计行为标准进行了细化。但由于审计人员责任心不强、学习不够深入等诸多因素，致使基层审计项目规范化仍存在许多缺陷，影响审计质量。

一、审计项目规范化存在的主要问题

通过对一年一度的审计业务质量检查结果分析，发现基层审计项目规范化存在的共性问题主要表现在以下几个方面。

（一）审计时间理解错误

审计法规定实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书，遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关才可以直接持审计通知书实施审计，许多审计人员把节假日算进去了或超过三日。另外，审计人员调查了解被审计单位情况编制审计实施方案的时间在审计通知书送达之前，正解的理解是编制审计工作方案在开始实施审计之前，编制审计实施方案在送达审计通知书并开始实施审计之后进行。还有审计通知书、审计报告等文书的落款时间和领导签發的时间应为同一天，在实际工作中，有的文书时间迟于领导签发时间。

（二）审计人员签名流于形式

在审计人员人数、签名方面，虽然审计法、审计准则里没有明确规定，但有些地方做得不完善，影响了审计工作的合法性。如审计文书送达回证上送件人，审计取证单、审计证据中审计人员只有1人，姓名且为打印体，实际应为2人且由以上人员签名负责。审计工作底稿中审计人员和审核人员出现重复，即自己审自己。审核人员、复核人员、审理人员的意见为事先打印好的，没有手签，三级复核流于形式。

（三）审计程序执行未到位

国家审计的审计程序具有强制性，是法定程序。未执行到位的主要有：审计组调整审计实施方案中的审计目标、审计组长、审计重点、现场审计结束时间未报审计机关主要负责人批准。取证不足，特别是投资造价审计，没有按分部分项工程列清具体核减事项和金额，只有笼统的送审、核减金额汇总。仅对发现问题的审计事项编制了审计工作底稿，未按审计实施方案中确定的审计事项一事一稿。仅向被审计单位征求了意见，未向对有问题的相关个人或延伸单位征求意见。被审计单位无意见时没有回复意见书。被审计单位对征求意见书有异议时，审计组未再次开会讨论。审计整改未落实，缺少整改检查报告，重审计轻整改。

（四）审计文书内容不完整

财政预算执行审计由多个审计组共同实施时，只有一个审计方案。审计法规定，审计机关统一组织多个审计组共同实施一个审计项目或分别实施同一类审计项目时，审计机关业务部门需要在各审计组编制审计实施方案前，先行编制审计工作方案，各审计组再根据工作方案编制审计实施方案。审计工作底稿中审计过程记录不完整，特别是利用计算机审计没有写出“SQ”语句，审计结论出现了处理处罚意见（处理处罚意见是召开小组讨论会才形成的）。审计文书落款日期格式错误，应为阿拉伯数字，如“2019年5月20日”。审计决定中告知的救济途径把握不准。审计法实施条例中明确规定，被审计单位对审计机关依照审计法第十六条、第十七条或者审计法实施条例第十五条的规定，对审计监督作出的审计决定不服的，提请审计机关的本级人民政府裁决;对其他决定不服的，依法申请行政复议或者提起行政诉讼。但在实际工作中，审计机关应结合被审计单位性质和审计事项（财政收支或是财务收支）正确告知救济途径。审计决定处理处罚引用的法律法规不恰当，应当以已明确审计机关为执法主体的规定作为审计决定的法律依据。如财政收支审计决定以《财政违法行为处罚处分条例》作为主要法律依据，财务收支审计决定以审计法实施条例第四十九条第一款作为法律依据。投资审计报告基本情况未反映被审计项目的概况、招投标、立项批复及规模执行、预算评审、工程变更、施工队确定、合同签订、项目验收等情况。

（五）审计档案装订不规范

一些审计人员装订审计档案凭个人喜好，随意性大。一是卷内目录填写不规范。如审计工作底稿及所附证据未按“份”编序号、写题名，所有工作底稿在目录中只占一行;日期没有标为如“20120806”的格式，没有时间的未考证补齐。二是文件材料顺序错误或次序颠倒。三是页号编写错误。页号应在有文字、图表的每页正面右上角、背面左上角，用2B铅笔写阿拉伯数字;空白页不编写页号，每卷的文件材料均从“1”连续编号。

二、促进审计项目规范化的措施

（一）重视审计业务学习

审计人员平时应加强审计业务学习，除了熟知审计法，还要认真阅读《国家审计准则释义》《新<审计法实施条例>解读》，理解和掌握审计行为标准。审计机关定期组织培训学习，每年积极开展优秀审计项目评比活动，对审计质量高的项目在会上进行分享交流，对做得差的要指出问题所在，并请专家或业务骨干为审计人员解疑释惑。

（二）建立严格考核制度

光学还不行，重要的是学以致用，强化执行力，增强审计人员责任心。审计机关应建立审计项目规范化考核标准，加强审计质量全过程管理，将考核结果与年终绩效奖挂钩。

（作者单位为辰溪县审计局）

参考文献

[1] 国家审计准则释义[M].北京：中国时代经济出版社，2012.

[2] 新《审计法实施条例》解读[M].法律出版社，2010.

[3] 湖南省审计厅，湖南省档案局.湖南省审计机关审计档案管理办法[Z]. 2013.