作业成本法在工业企业的可行性分析

摘要：本文从作业成本法的基本原理出发，研究作业成本法的核算方式，结合紧固件公司实际生产成本核算情况，进行可行性分析，辩证作业成本法是否适用于公司的实际生产成本核算，及核算方式的合理性及可行性。

关键词：作业成本法：成本动因：企业应用

一、作业成本法的基本原理

作业成本计算法的基本指导思想是“作业耗用资源，产品耗用作业”，对间接成本的分配路径简单来说就是“资源一作业一产品”。具体操作步骤如下。

（一）建立资源数据库，归集资源信息

企业应建立相应的资源库，对生产过程中耗费的各项资源进行统计归类，为确认主要作业，划分作业中心建立基础数据库。

（二）确认主要作业，划分作业中心

在进行作业确认时，一般按重要性和同质性的要求进行作业划分，相同的成本动因引起的作业应纳入同一个作业组。

（三）确定资源动因，归集资源费用到同性质作业中心

资源动因反映作业量与耗费之间的因果关系，企业以资源动因为依据，把资源数据库中的成本价值分配到各作业中心。首先，企业应明确各作业活动的资源动因。其次，根据各项作业所消耗的资源动因数，将各资源库的价值分配到各作业中心。

（四）确定成本动因，计算作业率并分配成本

选择与作业消耗量密切相关且易于量化的成本动因作为分配作业成本、计算产品成本的依据，成本动因和消耗资源之间关联度越强，成本失真的可能性就会越小。

确定成本动因后，根据作业成本的发生与产出比计算出以成本动因为单位的作业率。接着根据成本对象耗用的作业量和作业率，将作业成本分配到产品成本中。

二、作业成本法应用于公司的成本核算

（一）紧同件公司作业成本法应用背景

紧同件公司目前制造费用占产品完工成本的20%左右，如果能够通过作业成本法对产品进行核算、分析，掌握资源耗用情况，反映产品真实分摊的制造费用，针对成本控制点，“对症下药”，制定管控措施，达到降低成本的目的。

（二）选定产品样本

样本方面，我们选择的是公司XX年生产的A型铆钉和B型铆钉。之所以选择这两项为样本，原因是A型铆钉是公司常规生产的产品，今年产量小，反映出的成本占比低：B型铆钉是今年大量生产的新型产品，数量大，反映出的成本占比高。这两种产品，很具代表性，可以代表公司目前的生产状态，因此选取这两项作为分析样本。

（三）确定作业成本及成本动因

在该公司制造费用中，工资、固定资产折旧、模具费、试验检验费和修理费这几项占总费用的96.06%。工资、同定资产折旧我们设定的作业名称为“人工设备”，影响该作业成本的动因是“机器小时”：生产用工卡模具费我们设定的作业名称为“工卡模具”，影响该作业成本的成本动因是“模具领用”：试验检验费我们设定的作业名称为“质量检验”，影响该作业成本的成本动因是“检验次数”：修理费我们设定的作业名称为“机器维修”，影响该作业成本的成本动因是“维修次数”。

（四）作业成本核算过程

传统成本核算下的计算结果如表1。

作业成本核算方式下，核算的是制造费用的再分配，并不影响直接材料和直接工资、动力费，对完工成本也没有影响，因此需要以作业成本法进行分析的金额为58365.84元。

作业分配动因分配率如表2。

1.“工卡模具”这一项我们确定的成本动因是模具的领用金额，是因为各模具价值不同，金额差异较大，领用金额能直观体现资源价值。经统计，实际领用4410.26元的模具用于生产A型铆钉，领用5247.86元的模具用于生产B型铆钉，总共发生9658.12元，以这两种产品模具领用金额进行二次分配，得出制造费用分配额。

2.“质量检验”这一项中，A型铆钉的完工产量比B型铆钉的完工产量明显低，但检验次数反而多，主要是因为这两种产品检验要求不同导致。A型铆钉生产时间为7、8月分3批次生产，该产品需对拉断力、脱碳层厚度、硬度逐批进行检验，这些指标要求3200件为一批，随机抽取3件，若有一件不合格，则加倍抽样，若仍不合格，则判定该批不合格，由于产品进行不同的试验，所以检验次数较大。而B型铆钉生产时间为1月生产，生产了16批次，每批次数量大于3.5万件小于15万件，按拉断力、硬度指标检验要求3.5万～15万件之间抽样8件。从中，我们可以看到A型铆钉的检验次数比B型铆钉多，是因为A型铆钉分别进行了拉断力和脱碳层厚度两项破坏性试验。

3.“机器维修”这一项中的维修次数，我们是根据生产这两种产品的机器设备维修情况来确定的.这两种产品使用的是同一套生产设备进行生产，今年该设备维修了一次，因此，机器维修的费用应南两种产品平摊。

4.“人工设备”这一项中，制造费用中人工工资采用计时工资，“人随机走”，设备工作时长与人工工作时长相等。而机器设备耗用资源主要是由于设备启动后，工作时间越长，设备耗用的资源越多，磨损越快，因此以机器小时作为该作业成本动因。可知A铆钉耗用67.05小时，B铆钉耗用500.58小时，以此对“人工设备”作业进行二次分配。

三、作业成本法实践中存在的问题及解决方法

（一）理论上

目前的理论仍存在一些不足：1.作业成本法把成本细化到各项作业中去，产生成本的各项资源被归集到作业中，可是各项作业消耗的资源可能具有不同的计量单位，比如“质量检验”中可能包含消耗的电力资源、样品的个数、人工工资等，归集时以耗用资源的价值来体现，反映不出投入产出之间的关系。2.作业成本法以成本動因决定费用归集作业中心，那对于一些与作业活动不相关的间接费用，比如保险费义如何进行分配，这一问题并没有解决。因此，作业成本法理论还需要会计专家、学者们不断地完善，以求更好地适应企业的核算需要。

（二）实践上

由于作业成本的计算方法比传统成本计算方法更为复杂，且工作量大，这就需要以现代信息系统作为手段，投入大量的资源。该成本核算方法的准确性是以高度的运行成本为代价的。如果是高新技术企业，企业的产品种类繁多，工序复杂，间接费用发生额较大，这种方法是值得企业尝试的。如果是劳动密集型企业，产品单一，工序简单，间接费用不大，传统核算方法和作业成本核算方法核算出的结果差异不大，就没有必要运用作业成本法进行核算，耗费人力、物力、财力，反而形成不必要的浪费。

（三）人员素质上

作业成本法的实施需要企业管理层的普遍认可，共同决策。要有高素质的管理队伍。由于作业成本法需要有扎实的理论基础和丰富的系统操作经验，这对人员素质就提出了更高的要求。

参考文献：

[1]赵红梅.作业成本法的应用与实践[J].中国总会计师.2006（10）

作者简介：

郑月，中车眉山车辆有限公司，四川眉山。