浅谈审计质量控制

汪泉军 武军枝

摘要：审计质量控制是《军队审计准则》的重要内容，本文从重要意义，主要构成目标要求，配套措施三个方面入手，浅谈几点认识。

关键词：审计，质量，控制;

《军队审计准则》正式发布后，成为军队审计工作的行动指南，其中的方法更具体，要求更明确，程序更规范，为执行审计任务提供了依据和参考。在《军队审计准则》中，审计质量控制作为重要一章单独列出，充分体现了审计质量控制的重要性，如何正确理解和应用审计质量控制手段提高审计质量，是审计中需要关注、探索和研究的基本内容。

一、审计质量控制的重要意义

（一）审计质量控制是审计工作的生命线。审计质量关系到审计工作的最终成效，也是衡量审计项目优秀与否的根本标准，贯穿于每个审计任务的始终，任何审计机构和人员都不容忽视。近年来，审计系统在正风反腐方面发挥了重要排头兵作用，尤其是审计新体制运行后，查处问题、移送线索力度进一步加大，审计工作质量发生了翻天覆地的变化。但是由于审计任务繁重，人少事多矛盾突出等原因，还是存在一些发现问题不够全面，查处问题不够深入，审计程序不够规范等问题，审计质量有进一步上升的空间。《军队审计准则》对于审计质量控制的阐述，进一步强化了审计质量的生命线意义，明确了责任，提高了标准。只有按照准则要求执行，加强审计质量控制，才能使审计项目经得起历史的检验。

（二）审计质量控制是防范审计风险的主要手段。如何尽可能发现问题，防止审计风险，是审计项目开始后，所有审计人员首要思考的问题。然而由于审计人员素质有高低，能力有强弱，审计工作也不可能做到面面俱到，即使按照审计方案执行，部分问题也有无法查证的可能，也存在执行方案跑偏走样，导致部分大项问题疏忽遗漏，还有的审计组分工不科学，单个事项重复审计，空耗时间做无用功，致使审计风险加大。审计质量控制实行责任制管理，突出了责任和义务，审计机构负责人、审计组长、业务部门、主审和组员各司其职、各负其责，上级机构负责监督考核，使每名审计人员时刻绷紧责任这根弦，尽最大努力合理安排任务分工，严格执行审计方案，积极采取正确方法，能够有效规避审计风险。

（三）审计质量控制是高效完成任务的重要保证。完成一项审计任务，是系统性工程，涉及到方案制订，人员组成、通知进点、取证分析、记录报告、复核审理、整理归档等方方面面，科学统筹是关键。由于近年来审计节奏快，审计人员常年在外，在执行审计任务过程中，经常会出现底稿编制不及时，证据收集不齐全，报告出具滞后，复核审理不落实等问题。审计质量控制实行责任化管理，审计机构和人员对自己分管的事项负责，再结合《军队审计准则》明确的程序和方法，以及有力的监督激励机制，就能够保证审计任务完成后资料齐全、证据充分、程序合规、归档及时，防止出现事后做“回忆录”、任务集中压在少数人头上的情况发生，每个项目做到干净利落，不留尾巴，实现审计效率和质量双提高。

二、审计质量控制的主要构成和目标要求

（一）分级质量责任制管理。《军队审计准则》在审计质量控制方面实行分级质量责任制管理，审计组员对审计事项负责，审计组长对项目总体质量负责，业务部门对复核报告、移送线索负责，综合部门对审理报告、移送线索负责，审计机构负责人负最终责任。目标就是要形成审计机构负责人总揽、审计组长统筹安排、审计人员具体实施、业务部门复核、综合部门审理的闭路循环，跨越磨合期，实现顺畅运行后，每个审计项目做到方案制订迅速，通知送达及时，问题定性准确，报告出具合规，确保思路清晰、分工合理、稳步推进。特别是要严格按照审计方案实施审计，应该履行的程序务必履行，不遗漏任何环节，在时间允许的条件下，可进行适当延伸，力争全面系统查处各类违规违纪问题。

（二）审计质量检查制度。准则明确，审计机构应当对下级审计机构的审计质量进行检查，可专门组织，也可结合其他审计工作一并进行。审计质量检查一般可以区分为执行审计任务期间的督导和年终综合检查，审计期间督导由上级审计机构监督和把控全局，可以跟踪了解各审计机构大项审计任务进展情况，了解各方面优缺点，交流审计经验，便于取长补短，协调推进审计任务;年终综合检查是年终上级部门对审计机构的综合性检查，其中可以包含审计质量检查的内容，主要查看审计档案，检查审计责任制落实和审计任务完成情况。通过监督与服务并重，开展严格的审计质量检查，使下级审计部门时刻保持高标准严要求，产生相互比较、相互借鉴、相互提高的竞争效果，推动审计质量上台阶。

（三）审计质量考核和优秀审计项目评选。审计质量考核是对一年来审计机构审计任务完成情况的综合考核，也可对单个大项审计任务进行专项审计质量考核。审计质量考核可以作为年终审计检查的一项重要内容，结合年终审计检查一并进行，建议可将年终的干部考核、综合检查、质量检查和质量考核合并进行，避免重复下派工作组。审计质量考核和审计质量检查的目的一致，主要是督促检查，挖掘优点，发现问题，查找不足，指导改进。优秀审计项目评选主要目的是规范业务、以评促进，从2017年、2018年只评选当年度优秀的审计项目这一要求来看，审计优秀项目评选可能每年举办一次，这就要求我们在执行每个审计任务时，都要高度重视，根据准则要求，按规定程序实施审计，确保每个审计项目都是精品项目。

三、审计质量控制的配套措施

（一）建立审计质量考核体系。实行审计质量控制，需要建立审计质量考核体系，明确组织形式，设置评分标准和細则，每年对审计机构的整体审计质量情况进行全面考核，对于重大专项审计任务，实行专项考核。出台审计质量考核相关制度规定，将考核作为一种常态固化下来，通过考核，促进审计质量提升。另外，也应组织经常性的经验交流活动，对于一些好的做法、窍门、案例、注意事项，可以汇集成册，方便审计人员学习掌握，不断提高实践能力。

（二）建立审计责任追究制度。为进一步激发审计人员的敬业精神，培养严谨细致的工作作风，应当对审计中的责任事故追究相关责任人责任，明确惩处标准。对于资料缺失的要在规定时间节点补齐，屡次重复发生类似问题的可以通报批评;对于查处问题不彻底、问题定性不准确的，要督促提高个人能力素质，屡次重复发生类似问题的可以调离原工作岗位;对于重要问题隐瞒不报或者不如实报告的，以及干预审计工作的，视情节严重程度，可以给予相应处分，违法犯罪的还要追究刑事责任。

（三）建立审计质量激励机制。审计质量控制需要有一定激励措施，对于审计质量控制好的单位和个人，适当给予物质和精神奖励，在评优评先、立功受奖、个人成长进步、职务评审等方面给予适当倾斜。对于审计质量控制好的专业性人才，纳入专业人才库积极培养，任用时优先选拔。对于审计质量控制不好的单位和个人，尤其是出现重大疏漏，发生审计事故的项目，所在单位和个人不得评为先进，任用时慎重考虑。

参考文献：

[1] 中央军委.《军队审计条例》，2017.

[2] 中央军委审计署.《军队审计准则》