建筑企业增值税风险探讨

摘要：2016年5月1日建筑企业实施营改增——营业税改为增值税，建筑行业人员在传统工作过程中，习惯了按照征收率征收制度，对增值税所知甚少，对相关政策的了解也是微乎其微，无形的增大了企业的经营风险。企业意识到上述问题的严重性时，企业在职员工缺乏相应培训，所需要采取的措施就是向社會招聘更专业的会计人员，帮助企业最大程度降低这方面的风险，来增强企业整体对增值税相关政策的了解，提高企业整体安全意识，降低风险。

关键词：建筑企业：企业增值税：增值税风险探讨

在实际建筑业务进行中，工程项目的运行分散，难以统一采购建筑材料或者在与第三方合作时，第三方大多为小规模纳税人，因此难以获取增值税专用发票。施工所需材料来源方式又相对较多，增值税进项税额抵扣难度大。税额无法正常抵扣，会使建筑业实际税负加大，同时也使对票据的管理难度大大增加，进而增加了建筑企业涉税方面的风险。要解决这个问题，要从源头人手，在择优选择合作第三方的同时加强发票管理来方便后期的税额抵扣，是目前必要的措施。

一、建筑企业在现有经营体制下的增值税管理现状及难点

（一）建筑行业企业经营模式陈旧

建筑行业环境较为复杂，一些大型的建筑集团设立了很多子公司、项目分部，在管理上呈现多级法人、管理分级、层层分包、层层转包、资质挂靠、资质借用等一系列的问题。这种传统建筑行业的组织结构和经营模式的复杂性，导致增值税管理链条不连续，税务风险大大增加。

（二）税务管理人员业务水平有待提升

建筑企业对接的上游单位较多，收到的发票来自各行各业，都有其自身的行业特点，这对税务人员的增值税发票管理工作提出了很大的挑战。很多税务管理人员对增值税管理基本原理、纳税规范及基本要求等专业知识认知不够完善，在发票审核流程中容易出错。

（三）付款节点过于集中

建筑企业的上游分供单位一般是在付款时提供税务发票，而建筑工程项目本身有着施工周期长、资金流量大的特点，由于针对上游分供单位缺乏合理完善的资金支付约定，导致上游分供单位付款节点集中，短时间内通过加班加点消化大量的发票管理工作，大大加剧了财务人员发票梳理的负担。

二、建筑企业增值税涉及违规操作的类型

（一）是对企业对纳税义务发生时间的理解偏差

要密切关注纳税义务发生时间，根据财税【2016】36号文件规定，纳税义务发生时间为：企业发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天：先开具发票的.为开具发票的当天。所以对于合同上关于收付款的约定必须非常慎重对待。

（二）是认证抵扣对纳税人所需承担的增值税额的涉及风险体现

1.增值税专用发票的错误开具致使税额不能按时抵扣。

2.遇到对方已经开票，中途私自作废或次月没有正常申报，对方并未完成正常的纳税行为，那么建筑企业在进行抵扣后，税务部门则会以发票失控为由，要求企业将进项税额全部转出且缴纳滞纳金甚至罚款，那么企业的纳税压力则大大加重。

（三）建筑企业增值税管理的不规范行为

1.不论是企业的高层管理者还是普通业务人员，都对增值税涉税风险的知识储备不够充足。建筑企业从高层管理者到普通业务人员都对增值税涉及违规没有形成正确高效的认知，思想认识上都还有待进一步提高。

2.取得不合规发票的认证问题。在开具发票时可能会有个别发票不规范，导致认证后，必须要进行进项税额转出，也存在发票无法认证等问题。对于建筑企业来讲，进项发票包含很多，例如：材料、专业分包、劳务分包、租赁等。企业经常收到不规范的发票，主要是因为类别多，金额大，面对的供应商也很多，例如收到的材料发票数量栏通常填写为一批，发票后面没有附明细或者附的是用A4纸打印的明细，而非防伪税控系统打印的销货清单：分包发票备注栏没有注明项目名称和项目地点：发票印章不清晰或加盖了财务专用章或公章：发票只开具数量没开具单位等等，类似问题较多。

3.企业财务部门采用口头形式表达，缺乏约束力。财务部门口头形式的表达，实际执行的人员可以照办，也可以不照办，缺乏文件制度的约束指导。

三、建筑企业的内控措施及管理制度

1.企业可建立相应的调整对策，即建筑企业增值税涉税风险的管理对策。首先，让公司全体成员了解增值税涉嫌风险。其次，公司还应该建立监督机制，即使企业全体成员对增值税风险有了认知，但是还会有一些风险发生，这个时候监督机制就派上了用场，其主要是监督上到企业高层下到企业员工对涉税风险知识的学习，从而能够更好地避免增值税风险。

2.在建筑施工企业中，严格的增值税管理措施有利于促进生产经营的专业化以及经营结构的合理化。由于增值税的管控水平多数由财务工作人员的业务能力来控制，因此财务工作人员的专业水平至关重要。企业一定要定期加强对财务人员的培训，增强财务人员的增值税风险管控能力，提高综合素质。

3.在所有涉及营改增的行业中，建筑行业由于其自身的业务特点，其涉税范围广而且复杂，针对不同的项目可以选择一般计税方法与简易计税方法，需要根据自身的具体情况选择合适的计税方法，做好纳税管理。 4.建立科学的增值税发票管理制度。建筑企业需要确定增值税专用发票取得的范围及要求，通过了解增值税专用发票的审核常识，从而明确增值税专用发票的交接事宜，建筑企业在严格遵守增值税专用发票的认证管理标准的同时，并需做好增值税专用发票的保管工作，这就要求相关人员要了解管理规定中的重要事项。例如：经办人要在发票背面签署：本人保证该发票真实、合法、有效，出现一切法律责任，皆有我本人承担，还需在发票的姓名处加按手印。企业还应明确提出责任到人的管理办法，规定业务经办人员要对虚开发票的情况承担主要责任，用以加强业务经办人的责任心。同样，负责管理监督发票背面签字的工作的相关人员，也要承担其相应责任，通过签署承诺书的方式，对其监督工作做出承诺：若由于监督工作不到位，出现找不到负责人的情况，因此造成的严重后果，由专管人员承担。目的是确保发票背面的签字和手印是由经办人本人亲自所签和所按。在签订采购合同时，合同中应添加增值税涉税条款。

采购合同中注明如下涉税条款：供货方在履行合同义务期间，应该提供真实且具有法律效力的增值专用发票，若本公司或第三方（包括但不限于税务机构、独立审计机构），在任何情况下，发现供货方开具虚假的增值税专用发票，供应方需要按照本司规定，重开真实的增值发票：若税务机关对本公司进行处罚，由于供货方提供的虚假发票的情况下，供应方需赔偿本公司双倍的损失，如若因虚假发票违反国家法律，供货方需承担全部法律责任。

5.选择信用好、规模大、实力强的一般纳税人合作。同时建立合格供应商名录，在进行采购招标时，从合格供应商名录中选取中标单位，能够在很大程度上降低涉税风险。

6.开展增值税内控制度执行白评。随着企业税务业务的逐渐完善，企业本身的内控制度白评，更能反映管理中存在的缺陷，白评能帮助高层管理人员了解企业内控制度的现状，尽可能避免做m错误的管理决策，以便更好地分派人员管理，各司其职，以维护企业利益。

四、结束语

总之，企业应对增值税风险给予高度重视，有一些不法分子，利用部分企业的侥幸心理，乘虚而入，导致不少企业遭受损失。建筑企业更应该引以为戒，提高员工素质，普及增值税涉税风险的相关知识，提高内控管理水平，识别不法分子的欺骗技术，做好防范准备，保障企业的长远发展。

参考文献：

[1]范方东.建筑增值税涉税风险应对[J].建材与装饰，2018（11）.

[2]谭琼英，刘志耕.建立、完善防范增值税涉税风险的有效和长效机制[J].经济参考研究，2017（66）.

作者简介：

郗朋，陕西建工第五建设集团有限公司，陕西西安。