税收-会计差异与企业盈余管理行为的思考

摘要：会计盈余主要是指企业日常的财务状况和企业日常的经营业绩，同时也能够反映出该企业目前在市场竞争中的地位，是企业最终业绩考核的一个非常重要的评价指标。企业要是想实现利益最大化就会对企业盈余进行操作，从而使财务报告达到最优。企业在操纵会计盈余时可能会产生所得税支出的额外费用。然而，在企业采用会计准则时，会增加税会之间的差距，同时也为企业盈余的管理创造了更多的发展空间。

关键词：企业所得税;盈余管理;会计差异;会计准则

长期以来，会计和税收的联系都是极其密切的，但是，会计准则和税法在对象、经济等关系上存在矛盾，导致两者之间存在极大差异。在最近几年，我国的会计准则在不断深化改革，逐渐与国际会计准则趋于相似，而我国政府也在不断对企业所得税进行改革，这样就导致税法和会计准则之间存在较大差异。目前，税收-会计差异和企业的盈余管理之间有很多联系，因为会计准则和所得税法之间存在差异，那么企业就要对税务进行筹划，企业的管理层就会利用这个特点对所得税进行操控，在合理操纵的状态下，就会增加企业的收益和利润，那么税收-会计之间的差异就可以成为合理避税的手段。

1税收-会计收益差异的关系与盈余管理

盈余管理和税会差异是相辅相成、相互影响又相关联系的。不同的盈余管理会引起不同的利益升降变化，可以是上升的，也可以是下降的。企业的盈余管理有许多种不同的方法，不同的企业盈余管理方法同时也会引起不同的企业利益增减变化，同时也会影响不同的企业所得税税额，因此，为了降低企业所得税，通常，企业会利用税会差异对企业盈余管理进行操控。

税收-会计收益差异不仅会影响企业盈余管理的途径还会影响企业盈余管理方法的选择，有的盈余管理行为并不会体现企业的税会差异，但是有的盈余管理却会极大的影响税会差异，如果，企业的盈余管理调动幅度大，那么税会差异就会越大，这就能够体现该企业具有回避所得税成本的想法。

2利用税收-会计收益差异进行盈余管理的弊端分析

2.1降低财务报表的可靠性

税会之间的差异拉大了企业盈余管理的空间，也为企业的盈余管理客观上提供了便捷，企业的管理层就会对盈余管理有更大的操作权。盈余管理就意味着人为的筹划了企业的会计利润，这样就不能够真实的反映出企业最终的经营成果和最终财务状况。

2.2对所得税成本进行规避

大多数的企业利用税会差异进行盈余管理都是为了对所得税进行合理规避，企业利用税会差异可以不断减少应交的所得税费用，并且企业在进行盈余管理时都会根据财务报表和所得税成本来进行利益最大化的处理。

3税收-会计收益差异下盈余管理的建议

3.1不断完善会计制度和会计准则

根据上述文章的研究表明，我们可以认为大多数的企业都会利用盈余管理的行为进行企业的合理避税，从而减少所得税成本，达到企业利益的最大化，许多企业会通过变动公允价值损益与资产减值准备进行企业的盈余管理，所以，企业在制定相关的会计制度和会计准则时应该充分考虑盈余管理的可能性，要尽可能的减少公允价值变动损益和资产减值损失等相关会计要素在会计和税法上的不同，这样就能够减少管理层利用这些会计要素进行盈余管理空间上的操纵，进而减少管理层对盈余管理进行操控的手段。除此之外，企业在制定和修改相关会计制度和会计准则时应该根据本公司的实际情况，找出适合本公司适用的会计和税务的解决方法，这样才能够保持企业会计制度的长期性和稳定性。

3.2不断完善所得税税收法规与会计准则相协调

如果只是依靠整改会计准则和会计制度来减小企业的盈余空间是不够的，想要达到尽可能的减少企业的盈余空间管理，那么就要不断完善相关的税收政策和会计制度相协调，所以，企业就要建立相关的税收法规与会计制度相协调的体制机制，要尽可能的减少管理层对税法和会计差异进行盈余管理的现象出现，所以，企业在制定相关的税收法规时，要极其重视将其与会计制度相互协调，要在没有违背税收原则的基础之上，逐渐缩小会计和税法之间的不同，要不断减少企业可操控的盈余管理的空间。

3.3提高管理层的职业道德修养

一个企业的盈余管理主体一般是企业的管理层，所以，管理层的道德素质严重影响着盈余管理的行为，企业管理层人员的道德素质严重影响着一个企业的盈余管理行为，并且有着极大的联系，因此，要重视对企业管理层人员的职业道德的培养，要使企业的管理层人员具备良好的职业道德，使这些人员树立正确的价值观和人生观，这样企业才能够长远发展，最大可能的去限制企业盈余管理的行为。

4总结

本篇文章研究发现，由于企业根据会计准则和税法就会采取不同的企业经营的目标和准则，企业的管理层就会利用盈余管理进而操控所得税成本，而在目前的税收-会计差异状态下很有可能会带来更大的盈余管理操控空间。企业不断完善盈余管理机制，有利于企业对本公司会计信息和企业经营状况有更好的、更直观的了解，同时也能够反映出更加真实的财务状况。目前，在社会经济繁荣发展的现今，应该怎样向会计信息使用者提供更加高质量、数据详细的会计信息对于一个企业发展而言起着至关重要的作用。

参考文献：

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基金项目：

※课题项目：2015年度山东省高等学校人文社科计划拟立项自筹经费项目“中美个人所得税制度社会效应的比较与借鉴”（项目编号J15WB91）。

作者简介：

翟美佳（1976—），女，汉族，济南市人，山东大学硕士，山东职业学院，讲师，研究方向：会计，税收，审计。

（作者單位：山东职业学院 铁道运输与财经管理系）