衍生金融工具对财务会计理论的影响探析

陈思慧

摘 要：随着社会经济的发展，我国的金融行业也已经发展到一个新的发展阶段，现如今我国金融工具种类越来越多，对财务会计理论也会产生一定的影响，本文便首先讲述了衍生金融工具的基本理论，其次讲述了衍生金融工具对财务会计理论的影响，最后讲述了财务会计理论应对衍生金融工具的具体对策，以此来供相关人士参考与交流。

关键词：衍生金融工具;财务会计理论;基本理论;影响与对策

引言：

衍生金融工具可以为社会各领域的发展做出重要的作用，能够促进我国金融行业的进一步发展，但是也会对财务会计理论产生一定的影响，导致财务会计理论产生一定的变化与改革，在财务会计当中利用衍生金融工具可以大大提高财务会计的工作效率，减轻会计人员的工作压力。

一、衍生金融工具的基本理论

（一）衍生金融工具的定义与特征

衍生金融工具是金融行业不断发展的产物，衍生金融工具主要是指以货币债券，股票等传统金融商品为基础，是杠杠或者信用交易为特征的一种新型金融工具，它主要指的是一种特定的交易方式，也可以说是这种交易方式的一系列的合约，相关委员会已经对衍生金融工具做出一个明确的规定，不同国家对衍生金融工具有一个不同的理解，对衍生金融工具的特征也做出了一个不同的规定。从国际上来看，衍生金融工具主要具有下面三个特征。第一个特征便是衍生金融工具的价值会随着股票等传统性金融工具的价值进行改变。第二个特征便是建设金融工具不要求初始净投资，不能与其他能够变动的市场投资进行相比。第三个特征便是结算的日期与时间不确定。在美国角度来看，作为衍生金融工具必须具有下面三个特征。第一个特征必然是衍生金融工具的合同，必须需要具有一项或者多项标的物，或者具有一些具有一定名义的支付条款。第二个特征是衍生金融工具不需要初始净投资。第三个特征便是衍生金融工具的合同条款可以要求净额结算。尽管不同国家会对颜色金融工具产生不同的定义，但是衍生金融工具的特征应该包含以下三个方面，第一个便是颜色金融工具是以传统金融工具为基础的，是传统金融工具不断发展的新型产物，第二个特征便是衍生金融工具是对未来交易的一种合同条款，第三个特征便是衍生金融工具会产生极大的杠杆效应[1]。

（二）衍生金融工具的分类

金融行业的不断发展导致衍生金融工具的产生，为了能够适用于各行各业的金融业务，衍生金融工具的种类非常的丰富。对衍生金融工具的分类可以从多角度出发，从合约类型对衍生金融工具进行分类是现如今有关金融理论研究和金融实务操作当中较为普遍的一种分类方式，从合约类型进行划分一般可以分为四种划分方式，第一种划分方式便是金融远期，金融远期主要指的是衍生金融工具的合约双方能够同意在未来的某一日期当中按照已经约定好的价值来买卖已经约定好的数量等相关资产或者金融工具的合约，金龙苑七现如今主要包括远期外汇合约和远期利率协议两个方面。第二个便是金融期货，金融期货主要指的是交易的双方能够在有一定组织秩序的交易所当中，按照已经规定的交易规则，通过公开竞价的方式来达到交易的目的，与商品期货相比金融系获得和标物品主要指的是像证券、货币、汇率和利率等金融产品。第三个便是金融期权，金融期权主要指的是合约双方在交易之前需要支付一定的保障金，在一定的日期当中需要以事先规定的价格买进或者是卖出一定数量某种金融工具的权利，金融期权的种类非常的丰富，主要包括外汇期权，利率期权和股票期权等等。第四个便是金融互换，竟然互换主要指的是合约的双方能够按照共同约定的条件，在未来规定的某一时间段当中支付购买商品的所有资金，不同的计息方式都可以用于金融互换，现如今基本的金融互换主要可以分为货币互换和利率互换两个种类[2]。

二、衍生金融工具对财务会计理论的影響

（一）对财务会计要素定义的影响

现如今的会计理论当中对资产的定义主要指的是过去的交易事项形成并由企业拥有或者控制的资源，资金预期会对企业的发展带来一定的经济效益，负债主要指的是一种过去的交易，不是现如今形成的，但是该企业需要在现时当中履行过去所应该承担的经济业务，所以资产负债会导致企业资金的流出，资金和资产负债这两个定义主要指的是过去的交易与事项，以上两种交易或者事项的发生都会给企业的经济效益带来一定的波动，但是采用衍生金融工具会给企业带来一定的经济权利与义务，并且会导致未来产生企业经济利益或者资源的流入或者流出，但是企业是否能够履行这种权利或者义务是无法得到保证的，由于衍生金融工具并不是发生过去的事务，而是一种未来的交易或者事项，难以确定所要交易的金额，对此衍生金融工具所带来的权利与义务不符合现如今会计的确认标准，对此衍生金融工具不应该属于会计的确认标准范围之内，但是衍生金融工具作为一种签约合约，在签订的时候属于一种经济业务，作为一种经济业务财务会计必须要解决经济问题，对此，会计工作人员需要在制定资产负债表当中需要反映衍生金融工具的有关情况，为了能够更好地记录衍生金融工具对企业经济发展所带来的影响，财务会计需要重新调整自己的确立范围与目标，对现行会计理论当中的资产、负债等会计要素进行重新的界定，同时还要规定衍生金融工具的确立时间，除了要在签订合同的时候进行确认之外，同时还存在着所谓再确认和终止确认的问题，以上两种问题的存在与传统会计理论存在着一定的差别，对此衍生金融工具的产生会对传统会计理论要素定义产生一定影响[3]。

（二）对会计计量的影响

计量主要指的是企业在资产负债表当中所以已经确认的报表项目的货币金额的过程，会计计量能够准确地反映被计量对象的价值，能够有效地收集相关的财务信息，为相关信息使用者的决策做出重要的贡献，对此在使用会计计量的时候，只能是依据已经发生的成本，而不是可能发生的成本进行计算，同时在作出会计计量数额的时候不能够随意的调整会计计量的数值，以此来保证财务会计信息的准确性与可比性。经过调查可以发现衍生金融工具在初次投资的时候一般很少数额为零，对此当在未来结算的过程中衍生金融工具签约的时候所投入的初始净投资不能够有效准确地反映衍生金融工具的价值与风险的情况，衍生金融工具的价值会受各种因素的影响产生一定的波动，价格波动很大，传统财务会计的历史成本难以准确地反映市场价值的变化，对此利用传统财务会计理论当中的历史成本来计量衍生金融工具的市场价值变化是不准确的，衍生金融工具的产生会对会计计量产生一定的影响。

（三）对会计确认的影响

传统财务会计确立的标准一般是建立在权责发生制或者收付實现制的基础之上的，所记录的资金是已经发生了的资金，对于未来发生的事项或者业务所产生的资金并不予确认，但是衍生金融工具的出现对会计确认产生了一定影响，衍生金融工具所发生的业务变化是未来发生的，是一系列的未来财务变动，为了能够让未来交易的资金变化在财务报表上予以反映，会计确认的环节需要做出一定的改变。从会计理论角度来看金融工具的确认的关键应该是是否能够明确并且准确的判断金融工具的风险或者报酬转移到企业当中，为了能够让企业的财务报表更好地反映衍生金融工具对企业经济效益的作用，会计确认需要做出一定的改变。

三、财务会计理论应对衍生金融工具影响的具体对策

（一）重新构造财务会计要素

经过调查和研究可以发现，现如今传统财务会计的要素与一些基本的会计概念不能够影响到衍生金融工具的理念还没有纳入到传统财务会计理论当中，对此需要对财务会计要素以及相关概念进行重新构造，让衍生金融工具融入到会计理论体系当中，比如说传统财务会计当中的资产概念不应该仅仅限制于过去的经济业务所产生的能够为企业带来未来经济效益的经济资源，同时还包括现在或者未来发生的经济业务对企业所带来的经济资源。负债也不应该仅仅局限于企业过去业务所产生的经济情况，企业所应该承担的资产负债的责任，还应该包括现如今发生的和未来发生的负债情况。，明显扩大了财务会计的要素概念，涉及到了衍生金融工具的负债和资产概念，这种新型概念主要指的是金融资产和金融负债，结果财务会计的要素概念做出了一定的改变，但是金融资产和金融负债还是和我们平常所讲的资产和负债在一定程度上具有一定的差别，两者最大差别便是金融资产和金融负债具有极大的不确定性，当实现传统会计理论要素重构之后，便可以按照资产负债的确定性分为确定性资产、负债和不确定资产、负债两种，能够更好地使用会计报表，从而有效地提高会计信息的有效性和相关性。

（二）利用多种计价基础

传统财务会计一般是以历史成本作为计价基础，但是由于衍生金融工具作为一种未来发生的业务情况并不存在历史成本，也不能用传统的历史成本进行计价，对衍生金融工具会计进行计价最可行的办法便是按公允价值进行计价，不管是金融资产和负债初始确认的计价，还是衍生金融工具合约时效后所产生的计价都可以按照公允价值进行标准计价，衍生金融工具的计价以公允价值为计价基础，但是当合约生效后金融资产和金融负债的计量基础需要以企业管理当局的持有目的和意图进行计量，以此来保证计价的标准性与准确性。

四、结束语

衍生金融工具的产生会对传统财务会计理论产生一定影响，为了能够更好的记录衍生金融工具所产生的经济效益，财务会计利润需要扩大自己的基本概念，采用多种计价基础进行计价，以此来衡量衍生金融工具的价值。

参考文献：

[1]陈磊. 现代财务会计理论的发展趋势相关探讨[J]. 财会学习， 2017（7）.

[2]张小林. 对现代财务会计理论发展进行的展望[J]. 经营管理者， 2017（1）：240-241.

[3]刘亚茹. 探究会计环境改变对企业财务会计理论创新的作用[J]. 经济研究导刊， 2017（22）：87-88.