企业内部控制环境与会计信息失真分析

揭春林

摘要：会计信息有助于国家宏观调控，有利于企业经营及投资者，债权人进行投资预测和决策。在内部控制的大环境下，企业会计信息失真受到重视。文章从企业会计信息失真的现状及影响出发，探讨了企业内部控制环境下会计信息失真的原因，提出了遏制会计信息失真的内部控制对策，希望能够对相关企业的健康发展提供有益借鉴。

关键词：内部控制;会计信息失真;对策

会计信息的真实性是会计信息质量的基础。会计信息是否真实、全面、及时地反映会计主体的经营活动和财务状况结果，影响了信息使用者对企业生产经营、决策做出决策，可见会计信息质量的重要性，但是如今会计信息失真的现象频发，同时对整个社会正常经济秩序造成了严重影响。

一、会计信息失真的现状及影响

（一）会计信息失真的现状

会计信息失真包括有意失真與无意失真。有意失真出现在人为操纵，有的企业高管或董事出于私心对会计人员授意，钻会计法律法规的漏洞，违背会计法律法规的要求依据自己所需、所想对外提供信息，甚至做假账来实现自己利益。其实这种现状的产生是具有一定的必然性跟客观性，企业财产的所有权与经营权相分离，各层人员为了自身利益，逐渐导致会计信息失真，而且会计信息的失真除了会蒙蔽外部投资者和债权人的眼睛，还会造成公众利益的损害，对社会经济利益产生不利影响。无意失真是由于会计人员自身能力不足，没有相应实操性经验造成的，可以通过日常工作的学习与积累，课程的培训与实务的演练来完善。

（二）会计信息失真的影响

1.对企业内部核算的影响

一是对会计数据的影响，包括会计凭证、会计账簿和会计报表等会计核算内容。在原始凭证上巧立名目 、化公为私 、以少报多、无中生有、虚造假合同等致使会计凭证失真，会计信息质量难以得到保障，相应的成本、资产等科目的核算都可能受到原始凭证失真的影响，使成本虚增或压缩，改变利润盈亏的结果，一旦资产账面价值因为人为采取错误计量方法，或者捏造篡改会计数据，会使得资产的账面价值不能实际反映企业的各项资产占有数，会计核算资料也就失真，不能给信息使用者提供有效信息。二是扭曲经营成果。主要是指企业的欺诈和制度空缺、虚假收入、拥挤成本、随机费用、虚假利润或实际损失或少报损失，实际上是有利可图的。

2.对经济秩序的影响

腐败、偷税漏税的现象随着会计信息失真而滋生。公司通过会计公司的专业技能，可以调整相关会计信息，以达到所有者自身利益最大化的经营成果。但是这种行为一方面使债权人及其投资者本身应享有的利润利益丧失，另一方面国家财政的收入因为企业经营利润的降低，税收的减少而减少，金融秩序受到干预，地方政府在财政收支统计中出现错误，资金和资源不能够得到合理配置，我国经济的可持续发展受到一定阻碍。就这种行为本身而言，是一种违法乱纪行为，扰乱了国家财经法纪的权威性。

二、企业内部控制环境下会计信息失真的原因

（一）高层管理者及会计人员的利益影响

企业经营业绩的考核反映在财务指标的数值，企业的发展情况由指标体系评估。为了得到对企业经营情况和企业经营者经营业绩的总体评价偏好的成绩，企业经营者授权或强令会计人员提供虚假会计信息来影响评定结果，从而实现企业的经营目标。对个人而言，利益具有强大的诱惑力，篡改关于经营业绩财务资料的“简便”手段、采取做假帐的方式，可以实现预先确定的利润分配方式和比例，以确保他们自己的利益不受损害。例如，在企业的银行借贷的活动中，会计人员因为高层管理者的指示或被迫调整会计科目，虚列收支，实现符合银行要求的各项会计信息，可以欺骗银行的信任，取得借款。

（二）人力资源管理体系不规范

内部管理分工不规范，并且一成不变。一是中小企业的管理模式存在家族式企业的现象，企业管理者在关键人员岗位的配置上多采用亲属，同时人员的聘用由管理者一人决定，任人唯亲无视聘请人员的能力和职位的匹配。二是企业监管制度的不完善，财产和物资的出入缺乏规范化程序，容易出现账实不符等情况，权利赋予者需要受到监督，才能保证权力的制衡。三是企业缺乏科学决策体系，决策的武断会使投资决策失误，财产大量损失，企业背上沉重包袱。四是财务人员素质的要求，作为技能人员业务素质不高，操作性、原则性的业务处理错误频发，直接导致会计信息失真，因此会计专业人员的岗位技能素质需要重视，并且会计制度和具体会计准则会不断完善，增添新的内容或者修补原有准则的漏洞，会计专业人员必须与时俱进，不断学习和理解。

三、针对会计信息失真的现状及原因应当采用的内部控制方案

（一）强化会计从业人员的专业素质

会计人员的职业水平和职业道德必须得到企业的重视，一是多开展业务培训工作，对新的会计制度和具体业务操作加强理论学习，提高会计人员的专业技能，只有会计人员具备了熟练的业务技能、扎实的专业知识，才能为信息使用者提供有用的决策信息进行有效决策。二是重视会计诚信的培养，会计从业人员的诚信意识是其专业具备的基础职业道德之一，加强诚信意识建设有利于提高从业人员的责任感，履职尽责。三是要强化单位负责人自身意识，明确其自身的义务，要对单位会计工作和会计数据的真实性和完整性负责。

（二）完善内部控制制度，加强科学系统建设

在完善内部控制制度方面，企业应从成本费用的控制入手，建立完善的预算编制和审批制度，使各岗位的员工都能够明白自己的职责、权限，自觉对本职工作及其他员工的工作进行监督。同时要建立内部报告制度，成本费用的支出情况、物资的出入情况等要做到实时监控，若实际发生数与预算数存在较大出入的时候，及时向部门主管汇报情况，并且查明原因，提请上级做进一步处理。

加强科学系统建设，就是要不断完善企业会计信息化网络建设。会计行业也需要紧跟时代发展，将计算机技术与会计行业紧密结合，将先进的科学技术和最新的应用软件与企业生产、经营各个环节紧密结合，将生产经营活动赋予现代化和先进化，使企业财务会计制度受到计算机网络信息技术的监控，确保各项环节有明确记录，降低因人为因素造成的会计信息的随意性。

（三）完善监督体系，完善公司治理结构

完善内部监督机制，完善有效的内部控制和审计制度，给会计工作建立了规范化程序，企业的管理体系也逐步完善。明确从业人员在会计工作中的职责和权限，明确会计人员、审批人、经理、保管人以及会计事项的职责和权力，使岗位和职责相匹配，使权责相互分离、相互制约，尤其是高层管理的权利制约上，重要的是避免过度集中权力，实现管理层之间的相互监督和制衡。

聘任制度和监事会制度的建立，利用了市场化手段，有利于择优录取，人岗匹配。公正公开的聘任和淘汰制度，保证了从业人员具备较强的业务能力和一定的职业素养。建立会计信息质量检查监督体系，保证了审计的独立性。社会审计检查 、监督职能作为第三方，能更加公正地反映问题并对违法乱纪的行为进行处罚。

（四）构筑企业文化

企业文化是无形的，是企业内部形成的工作氛围和意识形态。企业文化和公司的经营管理风格、理念、观念等息息相关，影响个人、团队的道德素养，从会计信息质量上看，它对会计信息的真实性产生了积极影响。优秀的企业文化能够为自身发展提供思想保障，从而在思想上做好企业员工的精神指引，保证会计信息质量。

结语

综上所述，企业会计信息的失真不利于企业发展，其真实性对企业的正常经营运转发挥重要作用，因此，加强会计从业人员的专业素质，完善内部控制制度、加强科学系统建设，完善监督体系、完善公司治理结构，建立企业文化对改善会计信息失真具有积极意义。内部控制的强化，使公司治理有序化，可以提高企业会计信息质量，推动企业正常运转，推动社会健康发展。

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