反倾销视角下企业内部会计控制的发展与完善研究

黄耀鹏

[摘 要]各国为了维护本国经济的健康发展，打击不公平竞争，纷纷采用反倾销方式。相关资料显示，在反倾销活动中，我国是最大的受害者，导致这一现象的原因之一是我国大部分企业的会计内部控制工作存在问题。因此，本文对反倾销视角下的企业内部会计控制进行深入研究，并分析我国反倾销活动败诉的主要因素，最后提出完善企业内部会计控制的相关意见，旨在为相关研究提供借鉴。

[关键词]反倾销;内部会计控制;企业

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.12.010

[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2019）12-00-02

0     引 言

近年来，随着我国经济发展迅速，贸易摩擦越来越多。从1979年开始，欧共体首次对我国进行反倾销调查，根据持续多年的调查显示，我国是全球遭遇反倾销立案最多的一个国家。我国在反倾销中多次以失败告终的主要原因在于我国大部分企业缺少完善的内部控制体系，在开展内部会计控制工作的过程中存在很多不规范。因此，对我国企业内部会计控制进行研究，是反倾销背景下我国企业发展的迫切需要。

1     反倾销中企业内部会计控制的意义

首先，在反倾销立案前开展反倾销预警工作，能够有效减少反倾销对企业造成的不良影响。反倾销预警工作主要针对敏感产品出口情况、国内以及国际经济指标变化情况等，进行实时监测，为企业经营活动提供重要的预警信息，从而能够降低反倾销调查风险。其次，根据市场规定，欧盟对我国企业有硬性要求，我国企业需要符合相关条件才行：企业必须有一套清晰的基本会计账簿，会计账簿应根据国际会计准则记账，基本会计账簿必须进行过独立审计并有通用性。在日常经营管理中，企业通过加强内部会计控制能够不断提高会计账簿的标准，使其达到国际标准，从而成功取得市场经济地位。最后，企业通过加强内部会计控制，能够达到降低倾销赋税的目的。

2     反倾销活动败诉的主要因素

2.1   缺乏良好的内部控制环境

内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、制度设置、权责分配、内部审计、人力资源政策和企业文化等。然而，盲目追求利益最大化使企业高层管理者忽视了内部控制建设。此外，由于企业经营者在内部控制设计过程中的制度设计本身存在缺陷，内部控制不能满足企业外部投资者的需要;我国实行价格制度多年，企业产权制度和治理结构在机制和分配方式上都发生了根本性变化，但企业没有形成良好的内部控制环境，不利于应对反倾销行为。

2.2   内部控制监督不到位

目前，我国许多企业对内部控制监督不够重视，企业管理者经常干预会计工作，会计师受管理者或利益驱使，往往按照管理者的意图行事，难以发挥会计监督职能。此外，内部审计尚未制度化，许多企业没有设立内部审计岗位，也没有配备专职（或兼职）内部审计员。即使一些企业设立了内部审计，由于独立性受到严重限制，仍然不能有效发挥内部审计监督作用。我国现行法律法规并不要求对所有企业的年度会计报表进行强制性审计，导致大多数企业缺乏自我委托审计的动机，导致缺乏外部监督来确保内部控制制度的合理性。因此，无论是内部还是外部，审计都不能对企业进行监督。被告企业的会计账簿无法按照国际会计准则进行审计，提高了反倾销诉讼的失败率。

2.3   不积极应对反倾销调查

反倾销调查分为3个部分：第一步是填写调查表;第二步是根据反倾销程序启动后的程序组织听证会，让投诉人和被告人有机会直接参与第三步;第三步是调查倾销和损害事实是否存在。由于大多数应诉企业没有建立完善的内部控制制度，面对反倾销调查，无法及时填写反倾销调查表，提供有效的会计信息，积极配合国外反倾销工作。或者一旦开始调查，要么一味回避和接受处罚，要么放弃固有的产业，改变经营方向，这对我国出口企业来说非常不利。

3     完善企业内部控制的策略

3.1   提高执行主体的素质

3.1.1   增强领导者的内控意识

内部控制是否能够得到管理者的重视，会直接影响内部控制工作的实施效果。因此，企业领导者要高度重视内部控制工作，多了解和学习国家有关财务方面的政策、主动遵守公司内控制度，尽可能在短时间内建立一个完善的内部控制体系，营造一个良好的工作环境。比如，公司领导者应主动学习有关财务方面的知识，经常向会计人员了解财务情况，规定哪些事能做哪些不能做，严格遵守国家有关会计规章制度，为公司会计人员做出一个很好的榜样。

3.1.2   提高财会人员的业务技能和职业素养

在企业内部控制的问题上，领导者的素质固然起着很大作用，但同时也需要不断提升所有员工的综合素质。同时，由于会计主管人员做出的重大财务决策对公司发展具有很大的决定作用，财务人员的专业技能会直接影响企业内部控制的质量，因此，不仅企业领导者需要增强内部控制意识，还要不断提高财会人员的内控知识水平。企业应结合实际建立切实可行的员工培训机制，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，让每个员工积极参与公司管理，充分发挥内部控制工作在企业中的作用。同时，企业要开展定期培训工作，让员工在培训中意识到内部控制工作的重要性。

3.2   建立科学完善的內部管理机制

3.2.1   不相容职务相互分离

企业在完善内部控制制度时，应对会计岗位职责进行合理划分、各司其职、相互制约，做到不相容职务分离。货币资金的收付及保管只能由出纳人员负责，但是现金总账不能由出纳人员登记，必须由其他会计人员负责;负责应收账款项目的会计人员不能同时负责现金收入及支出账目工作;保管支票和每天现金日记账的登账和银行存款的对账工作不能由同一个人负责;货币资金支出审批人员的职责应同出纳员、支票保管员和记账员的职责相分离。

3.2.2   建立授权审批制度

企业在建立授权审批制度时，一定要先明确规定会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等，企业有关部门或个人使用公司资金时，应该先向审批人提交支付申请，并注明款项用途以及金额等，附上有关证明。审批人应根据其职责以及相应支付申请进行审批，对于重要货币资金业务需进行集体决策和审批，然后由复核人做好货币资金支付申请复核工作，确定其批准范围，进一步确认报销审批程序的手续是否完善、资金是否与实际相符。此外，出纳员应根据复核后的支付申请办理货币支付手续，并登记现金和银行存款日记账。

3.3   加强企业内部监督

3.3.1   加强对关键岗位的定期或不定期稽查

企业必须建立财务稽核方面的有关制度，确保企业内部得到有效控制。财务稽核工作要有专人负责执行，制定合理高效的稽核制度。同时，在开展稽核工作的过程中，要将已经制定好的各项稽核制度逐项落实到个人，组织人员进行执行，以确保制度有效实施。

3.3.2   加大监督力度

建立相应的内部审计制度，是检查监督企业内部控制的一种特殊形式，是一种独立的评价机构，也可称为对内部控制的再控制，但是，企业出于对成本管理的考虑，一般不设专门的审计机构。因此，企业可以定期聘请注冊会计师对公司账目进行核对和检查，如发现错误和营私舞弊的现象，要及时阻止和申报。

3.3.3   创新企业内部监督制度

目前，我国经济发展速度非常快，但也不断出现新问题以及新情况，因此，企业应建立健全内部控制制度，竭力做到有法可依和有章可循。同时，随着新经济形势的不断演变，会计电算化的要求也相应提高，企业内部控制制度必须适应新的发展以及要求。因此，企业应在控制基础上实现程序化，再通过网络实现内控，从而需要不断创新企业内部监督制度，从而将相关人员在组织、操作、系统维护方面统一纳入内控系统中，保证岗位设置上相互独立。在工作上，人员之间的职务要不相容，更加不能随意交换信息数据，从而才能真正保证我国相关企业的内部控制制度做到切实可行。

4     结 语

随着越来越多的国家加入世界贸易组织，反倾销法已被很多国家广泛采用。由于我国是世界上生产成本较低的国家之一，很多发达国家和组织都不承认我国的市场经济地位，因此，我国将面临越来越多的反倾销诉讼。面对这些问题，我国相关机构有必要进一步完善会计准则、制度和相关法律，政府和行业协会应充分发挥各自的作用;企业应建立与反倾销相适应的内部会计控制规范，提高会计实务水平，以应对反倾销调查，赢得诉讼机会。

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