探讨增值税改革对企业税负的影响

郄峰

摘 要 国家于2012年开始推行“营改增”制度，有效降低了企业税负，促进了企业组织的良好发展。不可忽视的是，在“营改增”背景下，企业组织依然要面对各种税务风险。从辩证的视角来看，税务风险有广义与狭义之分，广义上的税务风险特指企业没有按照法律规定缴税而导致本组织后期被罚款甚至承担刑事责任等风险;狭义上的税务风险则是指企业没有正确依据税法要求及时缴税，使企业在经济和信誉形象两方面蒙受双重损失。因为税务风险具有隐蔽性特征，所以不会直接显露于企业账目中，但是这并不说明税务风险无法控制。结合“营改增”的发展趋势，完善企业税务管理制度，不但有助于控制税务风险，而且能够大幅度降低企业税负。

关键词 营业税 增值税 “营改增” 企业税负

2012年1月，国家最先于上海交通运输管理行业实行“营改增”政策，然后不断扩大实行范围;到了2016年，“营改增”政策已经被落实到房地产行业、建筑产业、金融产业和各种服务产业中，这对规范国家税收管理和降低企业税负起到了重要作用。本文将简单分析营业税改增值税对企业税负的影响，并综合探讨企业应对“营改增”的方案。

一、营业税改增值税对企业税负的影响

在国家执行“营改增”政策之后，增值税征收工作呈现出三大特征：

第一，增值税征收范围不断扩大，从起初的交通运输行业延伸到了各行各业。

第二，征收税率发生了变化。起初是在原来13%和17%的税率基础上增加了11%和6%的两期低税率，从而降低了企业税务;到了2018年5月，国家将原来的17%和11%的税率调整为16%和10%。

第三，對小规模纳税人的标准进行统一化管理。

此外，营业税改增值税对企业税负的积极影响着重体现在以下三方面：

一是降低企业税负。国家将营业税改为增值税以后避免了企业重复征税问题，从而有效降低了企业税收负担。据调查了解，自执行“营改增”政策之后，有90%的企业税收负担得到了降低。二是促进企业升级与发展。“营改增”政策降低了企业税收负担，进而为企业组织节约了大量税费成本，使企业积累了更多生产资本，有利于企业优化资金分配结构与产业结构，促进企业升级与发展。三是提高企业核心竞争力。“营改增”政策能够推动企业步入新的发展阶段，为小微企业提供优惠政策，促进新兴产业的发展，从而全面提高企业核心竞争力，辅助企业组织在市场上抢占不败之地。

另外，不可忽视的是，“营改增”政策在降低企业税负和促进企业发展的同时也带来了一定的税务风险。部分隐蔽性风险通常不会直接显露出来，可能隐藏在企业收入之中，当时没有被发觉，等到税务机关查核出来之后才被发现。目前，不少企业销售的产品种类众多，收入账目也极为繁多，企业财税管理人员可能不会在第一时间内发现收入账目中潜藏的税务风险。对此风险，企业组织应积极应对税务检查工作，切忌偷税漏税，以避免不必要的税务处罚和税务负担，降低税务成本和风险。其次，企业应按照资产负债表精确计算所得税费。需要注意的是，企业只要产生所得税纳税义务，就应该确认所得税费用当年应履行的纳税义务、当期所得税费用、未来应履行的纳税义务和递延所得税费用等。

二、企业应对“营改增”的方案

（一）优化税务信息管理系统

企业应重视优化税务信息管理系统，加强税务信息沟通，健全税务风险监督机制以降低企业税收负担与税务风险。需要注意的是，在税务风险信息收集分析管理过程中，企业必须根据实际情况细化风险识别、风险分析、风险评价等步骤，仔细核查本企业经营活动与销售业务活动中的税务风险，精确分析税务风险发生的可能性与条件，评价税务风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。除此之外，企业财税管理人员应重视做好以下三项工作：

第一，重点识别税务风险因素。企业应结合“营改增”的发展趋势以及本组织税务风险管理机制与实际经营情况，重点识别九项税务风险因素：一是董事会、监事会等企业治理层以及企业管理层的税务遵从意识到对待税务风险的态度。二是涉税人员的职业操守和专业胜任能力，具体包括纳税申报表的计算填报;税款缴纳划拨凭证的填报;发票的购买、保管;财务印章保管;准备和保存涉税业务资料，并按照税收法律、法规、文件的相关规定向税务机关进行报备。三是完善组织机构、经营方式和业务流程。四是加强技术投入和信息技术的运用。五是严格审核财务状况、经营成果与现金流。六是完善相关内部控制制度的设计与执行方案。七是全面分析经济形势、产业政策、市场竞争与行业惯例。八是定期了解法律法规和监管要求。九是综合分析其他相关风险因素。

第二，对税务风险实行动态管理，及时识别和评估原有风险的变化状况以及新产生的税务风险。

第三，确保税务风险管理信息沟通的顺畅性。企业应建立税务风险管理信息沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保本企业财务部内部、财务部与其他部门、财务部与董事会以及监事会等企业治理层与管理层的沟通和反馈，发现税务风险应及时报告并采取应对措施。

（二）完善税务风险管理模式

首先，在“营改增”背景下，税务风险不仅具有隐蔽性，而且有可控性特征。所谓的“可控性”是指税务风险虽然不易被发现，但是能够采用综合手段进行控制以降低税务风险。为了避免税务风险给企业组织造成重大损失，企业财税管理人员应协助本组织构建良好的税务控制环境，建立税务内控平台，秉承严谨的税务风险防范意识，建立税务审核机构，设置税务风险管理岗位，不断完善税务风险管理模式。

其次，企业应重视细化税务风险管理内容，做好税务政策的收集下发与培训沟通工作，加强经营中对涉税风险的识别和控制，在出现新业务或者税务政策变化时应及时增加风险识别，企业和税务机关沟通应保持畅通。与此同时，企业应重视健全税务风险内控制度，加强税务内控建设，健全税务风险管理组织机构，明确税务风险管理岗位与职责，优化税务风险识别系统，构建税务风险识别管理体系，完善税务风险管理方法。

最后，企业应该与税务机关和其他相关单位保持有效沟通，及时收集和反馈相关信息，具体措施为：一是建立和完善税法收集与更新系统，及时汇编公司适用的税法并定期更新;二是建立年度税务日历，自动提醒财税管理人员完成涉税业务，按时缴税，并跟踪和监控工作完成情况;三是建立税务文档管理数据库，采用合理的流程和可靠的技术安全地存储涉税信息资料;四是利用信息管理系统，提高法律法规收集、处理及传递的效率和效果，动态监控法律法规的执行。

（三）提高财税管理人员的职业技能

积极应对“营改增”政策对企业税负的影响，降低企业税收负担与风险，离不开高素质的财税管理团队。因此，企业组织应重视做好财税管理人员的职业培训工作，引导他们认真研究中国税法与“营改增”政策，正确认识企业税务管理工作需求，不断提高自身理论知识水平与业务处理能力，全面强化职业技能。

三、结语

基于“营改增”背景，降低企业税负与税务风险，促进企业发展与产业结构升级，企业组织应重视优化税务信息管理系统，加强税务信息沟通，健全税务风险监督机制，建立税务内控平台，秉承严谨的税务风险防范意识，设置税务风险管理岗位，不断完善税务风险管理模式，并做好财税管理人员的在职培训工作。

（作者单位为潍柴控股集团有限公司）

参考文献

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