社会信任与审计质量的关联性研究

凌娟亚

摘 要 社会信任是影响审计质量的因素之一，对企业发展速度影响大，审计质量同时影响市场经济体系的完善。假如审计信息质量低下会对相关投资者形成一定误导，从而在很大程度上影响市场对企业价值的评估，进行导致市场的资源配置功能被严重削弱，最终会使经济体系全面产生风险，对国家经济安全形成较大威胁。本研究的目的在于：首先，通过对社会信任与审计质量关系的论述，分析我国审计质量控制的现状。其次，从道德、法制、经济等方面出发，进一步分析了影响审计质量的主要因素。最后，立足于实际，提出增强社会信任，提高审计质量的策略。

关键词 社会信任 审计质量 关联性

对审计质量的研究，需要充分考虑社会信任因素，而对市场主体各项行为的监督与管理更需要综合考虑信用监管方面。所以，立足社会信任的角度对审计质量相关内容进行研究，并在此基础上构建完善的审计质量控制体系是世界经济一体化大背景下，审计市场竞争不断加剧的大形势中不断增强国内注册会计师行业竞争力的必然要求。与此同时，基本社会信任的角度来研究审计质量有利于进一步创新审计监管理论，创建适应国内具体情况的审计监管模式，并对国内资本市场发展环境优化，以及资本市场信息监督与管理政策的制订等方面有着非常重要的指导价值。

在各项审计活动中，审计信用是最基本的要求，同时也是影响市场经济健康运行和社会信任的重要因素，各种违规财会操作行为都与审计信用有非常密切的关系。具体来讲，在难以充分把握企业管理层实际能力以及注册会计师真实业务水平的情况下，投资者会产生逆向选择行为。同时，在企业管理层和注册会计师可能存在造价行为使得投资者需要面临道德风险等。因此，迫切需要加大对会计机构及注册会计师的监督与管理，以尽可能减少审计失信的现象，从而进一步提高会计行业的审计质量与社会信任感。

一、文献研究基础

社会信任不仅是文化传统的主要元素，还是影响社会资本的重要因素之一。同时，社会信任一般会通过宗教、道德与社会背景等方面体现出来，并且社会信任环境的变化过程较为漫长。Guiso，L.等（2008）认为社会信任是经济交换活动正常开展的前提条件，对各种经济活动契约的签订和落实起著关键性作用，同时在高社会信任地区，社会信任可以减少审计质量对交易的影响。一般情况下，社会信任被视为市场交易活动中产生欺骗行为的主观性概率。这就表明在信息不对称的情况下，交易一方对另一方能够切实履行合同义务的信任程度与社会信任度呈正相关。国外学者在研究社会信任相关问题的过程中还发现存在一个隐性逻辑，即在进行交易活动之前，如果参与方无法充分掌握交易方的具体信息并难以有效预测交易结果的情况下，通常会将社会信任看作具有契约关系性质的基本保障。国外学者还认为，以社会信任为基础的审计独立性作为审计质量的构成要素之一也时刻影响着审计质量。

二、社会信任与审计质量的理论分析

（一）社会信任的基本内涵

社会信任主要是指社会大众在日常交往中相互之间的信任程度，其属于社会资本的构成要素。同时，社会信任还可以视为相互之间对对方实施合理行为的长期性意愿。

若社会信任环境良好，就算经济活动中始终存在信息不对称现象，基于普遍存在的社会信任，社会大众也几乎不会通过信息不对称来谋取私利，这就使得经济活动的不确定性大大降低。在这种情况下，经济活动中的各个主体就会积极地进行投资、消费等各种交易活动，最终促进经济体系优质、高效运行。同时。较高的社会信任度还可促使经济活动中各个主体间交易成本的下降。例如，信息采集与整合、产品质量查验以及价格协商等各种行为相关成本的下降。

（二）审计质量的基本内涵

一般而言，我们将审计工作的好坏看作审计质量，即审计结果与目的的一致程度。审计质量通过审计工作质量与审计过程质量反映出来，并最终通过审计报告质量体现出来。在审计工作对经济活动的影响进一步加深的情况下，政府审计部门以及各个行业领域对审计质量的关注程度不断提高，审计质量在审计行业发展过程中的作用越来越大。

（三）社会信任与审计质量之间的关系

社会信任与审计质量的关系主要体现在审计信用方面，审计信用就是审计师能够严格按照审计合同开展审计工作，并受到审计委托方的信任。而现阶段，我国处于经济转型的重要时期，诸多相关法律法规的执行能力与保护能力还相对不足，法律运用成本非常高。由此国内学者通过研究得出，在国内大环境下相关地区的企业认为国际四大与非国际四大的审计质量差异并不明显。这就表明现阶段在国内制度环境中，信息使用方依旧对声誉良好的审计师所提供的审计服务持有怀疑态度，导致审计师的声誉效应无法得到充分运用，减弱了声誉性信任对审计合同执行的重大作用。

在社会信任度还不够高的地区，即使审计师的声誉相对较高，也很难驱动审计质量向较高层次发展。反之，在社会信任度较高的地区，企业通常会对审计师的职业素养抱有较肯定的态度，从而认为高声誉审计师具有更强的业务能力与独立性来保证审计质量。所以，就算难以把握审计师的实际专业水平，在社会信任环境良好的地区更认为高声誉审计师就代表着相对较高的审计质量。

三、我国相关现状分析

（一）政府审计环境不完善导致社会信任缺失

审计需求由资本市场自行产生，在一个健康的、自行产生需求的资本市场中，通常都对审计服务质量有非常高的要求，这一般是针对注册会计师审计而言。同时，在政府审计需求中也具有相似的市场。政府受托责任的认定、落实、解除等，都会对政府审计需求的出现与增加有非常大的影响，而高质量的政府审计需要相应的政府监管措施。

但从现阶段我国政府审计的实际状况来看，政府部门在社会管理过程中属于主导方，政府自身监管与问责方面力度不足，造成政府部门难以全面落实依法行政，尤其是部分政府部门的自我保护倾向较为严重。

（二）审计关系失衡导致审计合谋

从注册会计师审计的角度来看，我国公司治理结构不完善造成审计关系无法保持平衡，从而产生审计人员与被审计对象合谋的现象（凌启生，2003）。而政府审计和注册会计师中的审计合谋存在一定差异。前者属于审计主体的被动行为，后者属于审计主体的主动行为。政府审计中审计关系的失衡通常从审计委托人与被审计对象两方体现出来。理论而言，在政府审计中，委托人包括一般纳税人以及纳税人的代表即政府。其中，政府不仅是审计委托人，还是被审计对象。在具体审计过程中，若存在审计人员业务能力不足、政府审计监管不到位以及各方面压力等问题就会导致政府审计难以坚持基本审计原则，从而向利益相关方产生妥协，此类妥协实质上促成了审计合谋的形成。一旦出现审计合谋现象，审计质量就无法得到保障。

（三）会计信息失真，审计问责不到位

国内审计中往往会出现会计信息真实性不足的情况，这不仅会给审计工作带来较大困难，还会在很大程度上增加审计风险。按照相关理论，审计人员可通过扩大审计测试范围的方式将审计风险降至允许范围。但因审计成本既定，在某些情况下，审计人员无法抽出足够的时间先为被审计对象梳理各种会计账目，然后再开展审计工作，因而会计信息的真实性难以得到充分保证，从而对审计质量产生直接影响，最终进一步加大审计风险。

同时，因为现阶段我国审计问责制度不够完善，被审计对象无法感受到审计压力，从而不能主动配合审计工作的开展，最终对审计质量产生不良影响。而从审计主体角度来讲，其审计过失责任追究机制不健全，导致诸多审计工作效果不佳，对于存在的相关问题难以做到有力查处，自然无法充分保证审计质量。

（四）忽视审计质量控制中的社会责任

过去几十年，我国审计人员始终将审计准则作为衡量审计质量的唯一尺度，但從实际情况来看，社会各界对审计准则的权威性以及审计准则对审计质量控制功能等方面一直存在较大疑虑。

四、增强社会信任，提高审计质量的策略

（一）加强审计体制改革，不断增强审计的独立性

1.厘清政府审计部门与被监督部门的关系。政府机关要对当前的审计经费预算编报制度不断完善。政府审计以监督国家财政收支为主要目标，审计机关负责监督财政部门。但现阶段审计机关所需各项经费却主要来自同等级别财政部门的审批。如果二者之间的关系不够协调，将严重影响到审计工作的正常开展，同时还会对政府审计监督功能的发挥形成较大阻碍。

2.调整中央审计与地方审计的关系。可合理借鉴司法机关的垂直领导机制，通过立法实现省级以下审计机关直接垂直接受上级审计部门的领导，相应的经费、人事等方面也都由上级审计部门主导，以防止审计工作遭受同级行政领导的干扰。一些地方行政领导为个人私利，怕因审计问题暴露太多而担责，或对自身政绩产生不良影响，常常不顾相关规定，对审计机关依法依规揭露与处理相关问题进行行政干预，从而严重影响到审计质量。面对这种情况，可采取特殊情况绕开同级政府而直接汇报至上级审计部门，以确保审计的独立性本质特征（陈婧，2017）。

3.处理好政府审计部门与其他行政部门的关系。政府审计属于国家监督体系的主要构成部分之一，不能完全等同于整个监督体系，因而审计部门一定要与监察部门、人事部门以及司法部门等积极联系，以协调与各部门之间的关系，确保各部门在自身职权范围之内有效配合，确保政府审计监督职能的实现。

（二）加强信用立法和执法，为提高审计质量提供法治保障

法律是顶层设计。要想审计信用体系在全行业、全社会推广开来，必须先将法律摆在第一位，并在经济不断发展的形势下进一步完善。在现行条件还未成熟的情况下，相关部门及行业应出台相应的条例或规章，进行信用规范。

天下之事不难于立法，而难于法之必行。注册会计师行业协会应和相关部门联动，明确信用执法的标准，在失信行为发生时使其得到相应的惩罚。在有了法治的基础上，加强信用执法，通过此种信用机制减少失信行为的发生，使审计信用为审计质量的稳步提升保驾护航（周闯，2018）。这样的话，将审计信用摆在社会监督之下，其所获得的审计质量方能获得社会各界的肯定。

（作者单位为浙江工业大学）

参考文献

[1] 刘峰，张立民，雷科罗.我国审计市场制度安排与审计质量需求——中天勤客户流向的案例分析[J].会计研究，2002（12）：22-27.

[2] 凌启生.国家审计诚信建设刍议[J].南方论刊，2003（8）：24-25.

[3] 温天赐.我国独立审计市场现状及发展研究[J].财会学习，2018（1）：146.

[4] 叶雪芳.政府审计在社会信用体系建设中存在的问题及对策[J].商业研究，2005（07）：137-138.