精益会计在石化企业成本控制中的有效应用

文/刘敏，中国石化集团共享服务有限公司东营分公司

1 引言

精益会计是指能够改善成本收益的方法及理论，其将价值流作为内核，最大限度降低浪费，将阿米巴、准时生产制以及价值流管理等方法融合使用，从而形成有效的管理框架。通过实践检验来看，它对于成本收益核算有着极强的适用性：一是价值流效益最大化是其内核。通常情况下，精益生产与精益会计紧密结合在一起，也就是说石油的组合与产量会对成本产生积极的影响，而精益会计能够通过控制价值流，实现价值的最化，对于成本核算而言有着较强的关联性；二是通过降低浪费控制成本。精益会计将价值流成本作为最小目标，以客户价值为最大价值，通过控制创造过程中的浪费现象达到降低成本的目的，使石化企业的竞争力不断增强。因而，精益会计对于成本改善有着较强的适用性。

2 精益单位构建

将精益会计应用于石化企业收益核算中，首先应该构建精益单位，本文以石油价值流为核心构建精益单位。

2.1 识别价值流

构建精益单位价值流是关键要素，通过分析客户价值内容形成完美的石油价值流。

2.1.1 熟悉石油定单处理过程。对于生产石化企业而言，订单执行价值往往置于价值流的首位，价值创造与增值过程是通过订单来实现的，而石化企业中绝大多数人只了解自己的本职工作，对于其他认知不足。根据石油价值流，绘制流程图。

2.1.2 石油生产流程矩阵。从制造业工厂来看，操作人员、管理人员以及监督人员，都必须对石化企业的价值流有直接的认知和了解。因此，可以利用生产流程矩阵，确保相关人员对于价值流有充分的了解。

2.2 构建以石油价值流为核心的精益单位

成本改善价值流程一般通过以下流程来实现。即成立项目组，一般从公司层面建立“总项目组”，负责对成本改善活动的策划、组织与评价；选择精益石油，根据石化企业运营状况，选择与其发展相适配的商品，按照相应的方法、原则、顺序加以排列；分析成本项目，要根据石油BOM 细分，从而掌握原料至石油生产的整个价值链；梳理业务流程，要加强对价值环节的控制，对每个业务流程进行全面掌握，并作出详细的记录；项目组成员能够持续把握价值链关系环节，根据石化企业实际情况绘制价值流图，在讨论评审后，按照计划有序制定执行计划并加以实施；结果分析，对于成本改善结果进行综合评价，检查目标是否实现，对于下步行动进行设计与规划。

3 精益单位的成本改善模型构建

3.1 确定精益单位价值流成本核算要素

3.1.1 确定价值流各环节。从石油开采到销售过程来看，一般包含非增值和增值活动。统计发现，增值与非增值活动比例为1:30，其中有35% 左右为浪费行为，要确保改善成本只要能够最大限度控制浪费即可实现。

3.1.2 确定成本核算要素。从成本核算要素来看，可以分为生产成本、销售成本、管理成本以及财务成本等。

3.1.3 价值流延伸环节成本核算要素。

3.2 基于精益会计的成本改善建模

3.2.1 价值流成本核算法。从概念组成来看，“价值流”才是价值流成本核算方法的核心，与传统的作业成本法以及标准成本法对比来看，有以下几点差异：一是信息获取对象差异。价值流成本核算法将价值流作为基本单位，搜集财务信息，形成财务报告；二是服务对象差异。价值流成本核算法以“价值流成本改善团队”为服务对象，将所有成员视为信息服务对象，而传统会计核算将政府、投资人、管理层以及其他相关机构作为报告对象；

3.2.2 成本改善收益计算方法。成本改善收益=改善前成本-改善后成本（V =C1-C2）

从上述公式可知，使用改善前后成本数据进行对比，从而掌握项目成本变化情况。

3.2.2.1 价值流各环节成本通用模型。

其中，C代表总成本；Ci代表第i项成本因素；D（m in）为最小化支持成本；X i为第i项支持成本对应的分摊系数。

生产成本

其中：B 是生产用料消耗成本；Q 是生产数量；Ci是第i项成本因素；D（m in）是最小化生产支持成本；X i是第i项生产支持成本对应的分摊系数。

销售成本：

其中：S是销售消耗单位成本；Q 是车销售数量；Ci是第i项成本因素；D（m in）是最小化销售支持成本；X i是第i项销售支持成本分摊系数。

3.2.2.2 收益计算期。成本改善计划必须要有明确的收益计算期，因为对于成本改善活动而言，不是一个持续的过程，而是一个区间。从计算成本改善目的来看，既是应有数据分析成本改善活动，又是成本改善激励依据。由于存在改善目标，那么就决定此活动不是无时限的，而是达到既定目标即刻停止的活动；对于石化企业发展而言，改善活动虽然不是持续性和永久性的，却是常态化的。从国际大型石化企业运行来看，一般以1年为收益计算期，在活动实施后，1年之内单独对成本改善活动进行计量，1年后可将其视为常态化行为。

4 结论

本文选择价值流为核心来构建精益单位，通过在所有关联部门应用成本改善收益法，发现基于精益会计理论条件下，能够取得极佳的治理效果。当然，该方法也存在一定的局限性，对于发展初期的石化企业不太适用。因成本改善往往需要对历年的生产经营情况进行分析，如果成立时间较短，那么石油价格链很难分析，即使进行相应的分析，可能由于时限较短，难以取得参考价值。因此，要选择石油价值流作为核心去构建精益单位，必须要选择批量大、品种少的石化企业，才能够取得较好的效果；反之，则会造成资源浪费。对于石化企业成本改善而言，不是单一部门能够完成的，必须要集中石化企业全部人力、物力资源，共同做好精益会计成本改善收益核算工作，才能够真正取得具有普适性的实践研究成果。