基于反腐的会计监管机制建设

钊冬梅

摘要：会计监管是会计监督管理的简称，反对腐败、建设廉洁政治，是人民关注的重大政治问题。如何通过有效的会计监管预防遏制腐败现象，一直是我们研究探讨，亟待解决的问题。文章通过对会计监管和监督管理体系现状分析，找出存在的不足，结合社会存在的腐败现象的深层次原因，提出五点建议，在会计监管的基础上完善监督体系，预防遏制腐败现象。

关键词：会计监管;监管体系;反腐机制

目前，我国会计队伍整体素质与市场经济的发展尚不适应，在某些领域和行业，会计信息失真有增无减，会计监管有名无实。

我国法律制度尚不健全，腐败现象较为严重，一些思想道德素质不高或政治立场不坚定的会计人员丧失了会计监管的职能，导致会计监管弱化，严重影响了社会经济的健康发展。

加强会计监管和反腐机制建设紧密相连，政府在这其中承担着两种身份，宏观上既是会计监管和反腐的主体，同时又有自己的会计机构和管理人员，又是会计监管和反腐的客体。加强会计监管和反腐败建设，宏观上政府加强对金融、税收、房管等部门的监管协作，微观上企业应该从内部完善会计监督管理的职能，使监管贯穿于财会活动的始终，形成监管和服务之间相辅相成的内在联系，使会计监管成为有效的监管，从而遏制腐败，保障市场经济改革、发展的各方利益，保证我国社会经济的健康发展顺利进行。

腐败伴随着奴隶社会的建立，私有制、阶级的产生而出现的社会现象。是对国家、公共权力的腐蚀和挑战。早在19世纪，英国的阿克顿勋爵就说过一句名言：“权力导致腐败，绝对权力导致绝对腐败。”目前它已经成为了一个世界性的焦点难题。

我国现行腐败表现的主要特点：均涉权钱权色交易，腐败大案要案数量增加，串案，窝案增多，腐败方式的合法性与隐蔽性强，腐败的表面往往披着合法的外衣。

通过资料梳理发现，十八大高调反腐落马的高官有着共同的特点，均涉嫌官商勾结、权权交易、权钱交易、权色交易。例如周镇宏，中纪委通报的问题就包括：利用职务上的便利，为他人谋取利益，收受贿赂;收受礼金、贵重礼品;对茂名市发生的系列严重腐败案件负有主要领导责任;生活腐化。刘铁男被媒体爆出包养多个情妇，住宅查出多个银行账号，存款高达千万。许多腐败往往被披上合法外衣，把收红包叫劳务服务收入，协调费业务提成。送现金、银行卡、购物券、会员卡名目繁多。因此，政府从宏观上对金融机构加强大额资金、可疑资金流动监管变得更加重要。微观上企业应该从内部完善会计监督管理的职能，使会计监管贯穿于财会活动的始终，加强对权利的制约和监督、从源头上预防和治理腐败。

单位的会计人员即是单位的员工同时又是财经法规的执行者监督者，这种双重标准双重身份决定了工作的难度，从而减弱了监管力度。首先会计人员是单位员工，自身利益与单位利益息息相关，为了自身也需要维护单位利益，另一方面，会计人员又要受财经法规等法规法纪的约束，通过对经济信息的流动来监管经济活动的合法性、真实性，来维护国家公众的利益。会计人员即是经济业务执行者又是财经法规监管者，这种双重身份决定了会计监管的复杂性和艰巨性。当国家利益与单位利益不一致时，会计人员坚持原则、维护国家利益，往往会遇到来自各方面的阻力，甚至高层的阻挠，面临失业的风险。这就要求会计人员有很强的政策性和原则性，单位领导要自觉维护遵守财经法规。

一、会计监管的作用

会计监管的作用有以下两方面。

一方面从维护财政经济法律法规方面来维护国家和公众利益。无规矩不成方圆，国家利益高于一切，财政经济纪律是所有有经济活动的单位必须遵守的最基本的准则，是维护国家和公众利益的一道围墙。会计工作是经济工作的基础，是单位经济信息运行的轨迹，一切财务收支都要通过会计这个“关口”，守好这个关口，可以有效遏制违反财经纪律预防腐败的发生。

另一方面有利于单位内部有效运转，有效的会计监管能加强单位内部控制，从而提高经营管理水平。会计监管是单位内部控制的一部分，会计资料反应了单位经济运行的轨迹，有效的会计监管通过严密高效内部控制制度，在一定程度上保证了单位各项经济活动的真实性、合法性。有效的会计监管在保证单位的经济活动在遵守财经法纪的同时，又符合单位的战略规划，避免损失，达到单位利益最大化。

二、会计监管发生的重大变化

伴随着经济的发展会计监管发生了重大变化，与传统会计监管相比，突出表现在以下五个方面。

（一）會计监管的内容有所变化

传统的会计监管主要从账务处理上，在经济事项上由基层把关，根据要求，现在的高层会计人员要参与单位的战略发展目标的制定及重大事项决策，从立项之初开始参与，从而制定精准的预算，用预算引导过程，实现源头监管

（二）会计监管的侧重点发生了变化

传统的会计监管侧重于事后监管，现在则要求事前预测、事中监管、事后复查。增加了事前参与制定预测规则，在制定决策时就提前介入，进行监管;事中在业务核算和内部控制中直接监管;事后“回头看”进行复查。从而实现了全方位监管，由单纯的经济监管到参与单位的经营战略的制定。

（三）会计监管的难度越来越大

经济发展导致经济关系越来越复杂，使得会计监管难度越来越大;支付方式及网络平台的发展客观上增加了会计监管的难度;会计政策会计估计的可选择性与会计人员的从业经验相关，这种没有硬性尺度的标准客观上增加了会计监管的难度;会计监管的具体内容也越来越多，这些都增加了会计监管的难度。

（四）对会计监管的时效性要求越来越高

为适应瞬息万变的市场变化，要求单位的信息必须快捷准确。会计监管要作到监管及时，判断正确、决策果断、措施得当、执行到位。

（五）会计监管的依据越来越多

会计监管的依据有国家法律法规，又有相关部门制度细则，金融业有金融业的制度，上市公司要依照上市公司的制度，各单位行业几乎都有自己相应的制度，会计监管依据的多元化增加了监管的难度。

三、目前会计监管存在的问题

目前会计监管主要存在着以几个问题。监管部门多，没有统一的监管标准，问责形式单一，惩戒力度不够。尤其對于违规单位主要领导的惩戒，对单位貌似数额巨大的罚款，效果并不明显。内部会计信息监管效率低。内部监管实际上是内部控制，内部制度不健全，一把手职权过大，不受监管，徇私舞弊现象经常发生，存在窝案串案现象，更有甚者领导协调串通舞弊;间接监管效用不高，直接监管弱化，社会监督不利。目前间接监管主要是上级主管部门和税务部门为主，存在不及时和弱化现象。社会监督以社会群体和会计师事务所为主，对行业业务了解深度不够，受样本限制、甚至个别群体对事件情绪化影响，造成的监督不利。

四、加强会计监管的措施和建议

针对目前现状，提出以下五点措施和建议。

（一）建立健全内部财务审计制度

建立独立的审计机构，通过内部审计来确定对国家既定制度、政策和规定是否贯彻和履行。用制度约束人，用制度规范行为，有效的制度设计能避免人为因素导致的经济损失。

（二）会计监管必须以财政经济法律、法规为依据

加强单位负责人及财会人员对财经法规的学习，定期安排相关人员学习财经法律法规，让相关人员“懂法、知法、执法”，对阻扰、妨碍、拒不执行的予以惩戒，扭转会计监管弱化的现象。

（三）加强单位领导人在保障会计监管方面的责任

单位领导是单位的风向标，领导对会计监管的态度从一定程度上影响着会计监管的力度和效果。实行一把手负责制，单位领导人从自身做起，接受会计监管，按规定要求履行职责。

（四）全面提高会计人员综合素养，为认真履行监管职责打好基础

会计人员要不断加强业务学习，熟练掌握财经法律、法规、制度，准确判断经济活动合法性合理性，不断提高业务水平。同时要加强政治理论学习，转变思想观念，不断改进方式方法，把会计监管融于日常服务之中。把“冷面”监管变成日常的工作程序，把事无巨细的监管变成参与重大事项的管理和控制。

（五）逐步完善会计监管体系

目前我国社会监管方面有待加强，内部监管存在弱化，内部监管、国家监管、社会监管共同构成完整的监管体系，三者缺一不可。

国家监管具有权威性、公正性、强制性，社会监管有了网络平台的参与，具有一定的随意性、偏向性，国家监管起主导作用，引导社会监管有效开展，可以弥补单位内部会计监管存在的不足，有效的遏制腐败的发生。要发挥会计监管在反腐机制中的作用，必须在强化单位内部会计监管的同时，加强国家监管机关和社会监管机构对各单位经济的监督，形成长期有效的监管机制。

参考文献：

[1]赵保卿.会计监督实务[M].中华工商联合出版社，2001.

[2]李志红.惩治和预防官员腐败的几点措施 [D].中共宜春市委党校，2010.

（作者单位：山东省济南市济阳区回河街道）