农村集体产权制度改革中会计核算的作用与方法探讨

王彪

只有解決农村集体产权制度改革中的会计核算主体和方式，才能解决农村集体资源性资产清产核资、折股量化的问题。

一、农村集体产权制度改革中会计核算的作用

1、避免资产流失

在探索农村集体经济的主要形式，必须事先明确集体的主体。我国出台的《中华人民共和国物权法》中规定：“农民集体所有的不动产和动产归本集体成员集体所有。”但是，由于“集体成员”从实质上讲是一种集合的意义，缺乏集体财产的所属主体，在实际中易出现主体概念化、形式化和虚化的状况，表面上呈现出一种“好似人人有份但又好似人人无份”的局面。而对于农村集体产权制度改革中加入会计核算能够加强农户们对于集体财产增值状况的关心程度，有利于增加农户们的积极性，减少集体财产流失的现象，有效避免分配不公的现象和抑制官僚腐败而引起的资产转移的情况。加强对村级会计委托代理记账中心的管理制度，防止在村集体经济中资源性资产大量流出账面之外的状况，有效的维护农民产权，避免其资产流失。

2、理清收入分配

在我国农村自治实践的早期，以村级为单位的村委会成立了村级集体经济组织，但是就目前的运作状态而言，两者的具体组织职权分工并不明显，管理中的主体不明确。农村集体经济组织作为农村集体经济制度的主要形式，根据相关法律法规有权对独立经营的集体资产进行经营管理，但是农村的委员会也相对的拥有集体资产和对于土地的管制权利。便由此造成了两者在职权上的混淆和重叠状态。随着近年来农村的开放性逐渐增强，由于流动性所造成的异质性现象严重，从而引发了农村集体经济组织成员与农村社区成员的本质上进行了不同程度上的分化现象。利用农村集体产权制度改革中会计核算可以有效解决集体经营中的资产混淆不清的状况，推动农村改革前进发展，因此，在目前，怎样合理运用会计核算的手段将清产核资和确认产权到户等政策，能够精准的落实到集体经济组织账户中，是目前对农村集体产权制度改革的关键任务。

3、降低城乡差距

在我国改革开放初期，农户们就用有了“分田单干”的权利，不仅可以在实际具体的开展农业生产，还获得了在集体土地上进行对农村工业发展的资格，从根本上解决了农户基本的温饱问题，还可以制造出剩余的农副产品，以此获得经济上的收入。但是由于近几年来的社会经济飞速发展，农民的增收乏力现象严重，农田的经营收入、工资收益和转移性收益增长状态进入一个很长的瓶颈期。在这种情况下，只有将财产收益视为下一个经济增长点时，才能使农民获得更多的经济收益，当财产收益呈现一个稳定的态势，降低城乡收入差距大的现象。对农村集体产权制度进行改革，加大会计核算力度，实行农村股份的合作制，让农户的土地经营权和农房所有权以股份的形式加入农村合作社或者龙头企业，以便于农户们可以有持续、稳定的收入，使其财产收益有大幅度的提升。

二、分析会计核算在农村集体产权制度改革中的具体措施

1、实际市场评估

从本质上来讲，实际市场评估是将有活跃流转市场价值的农村土地为资源，将其市场的交易价格视为具体的检出评估参考经济价值。具体现行的方法共有三种，第一种，市场价格法，将可以直接获取一定量的市场价格土地资源，根据市场的实际价格对其进行经济价值评估。此评估方式是在所有价值核算方式中最简单、最普遍的方法，较为适用于在土地交易较为普遍的地区。市场价格法主要以市场价格为主要参考前提，所以也有一定的局限性，只能对土地的直接使用价值进行评估，而且由于市场价格通常会因为种种因素的影响而受到波动，造成在具体的评估中会出现一定情况下的偏差。第二种，净现值法。这种评估方法的适用范围为：市场价格处于相对稳定状态，有一定客观收入的土地资产评估中。具体评估流程为：根据土地资产的精确利息率、预期净收益数据，运用现行折现率标准针对后续经营期的年预期净收益进行折现处理，最终获得相对准确的土地资产总价值。相对于其他评估方法而言，净现值法的应用较为便捷，且结果相对准确。第三种，逆算法。这一方法在土地资产评估中的应用流程为：开发工作结束后，参照土地市场交易介个，扣除税收、开发成本等参数，剩下的余额即为土地的资产价格。

2、代替市场评估

代替市场评估是将某些没有进入到市场进行评估的土地，找到其替代品，并进行评估，通过对替代品的评估从而可以大致明确土地价格。此类方法较多但主要阐述两种普遍的方法，第一种，影子工程法，是指将一些难以直接进行评估的土地资产，对其进行一个人工生态原始功能的工程为替代品，根据对其的开垦和整个土地的整理过程中所投入的资金量作为参考，加上一些固定的利润、利息、税收和增值收益之后的最终结算结果作为土地的市场价格。根据实际情况可以采取较为符合实际中多个替代工程中的平均值为参考，在此基础上进行评估核算，可以有效减少偏差。由于替代工程不能完全取代原始生态的土地，在实际的某些生态用处不能够完全被取代，因此，单纯采用影子工程法进行评估，所得结果与实际状况存在一定的偏差。第二种，费用支出法。应用流程为：参照获取土地生态服务所形成的支出费用，评估土地资产的实际经济价值。这类方法是从投资方和使用方的角度出发进行评估的方法。费用支出法经常被用作于商业用地的评估中，因此，此方法经常会受到当地经济的发展水平的影响而受到波动。

3、模拟市场评估

此方法是在没有直接市场和能够替代市场的条件下，且无法对未来的净收益进行预测，仅限于人们主观的去假想在市场中的资源质量和浮动价格。其中条件价值法是一种极具代表的方法，是直接依据询问人对固定的农村土地资源的购买意愿或者是受到损失之后的补偿意愿，在此基础上对森林资产价值进行评估。CVM评估法是近几年来国外生态和环境经济学中最关键和实际应用最为普遍的对于公共资源价值评测的方法。但是此类方法极易受到主体对物品的认识、受教育水平、交往的态度等主观因素影响，促使实际的结果往往会偏离客观的价值，另外，要想结果更加客观和精准，需要做一些大量的前期的调查，对获得的数据进行处理，便会在此过程中消耗大量的时间和精力。

（作者单位：125121辽宁省兴城市红崖子镇经营管理服务站）