水权交易体系中水资源会计核算的必要性

马丽君

摘 要：随着我国经济的高速发展，对水的需求量也在逐年递增。水资源作为我们赖以生存的必需品，对其进行合理的开采和利用显得尤为重要。为了提高水资源的利用率，促进水资源的可持续发展，须借助相关工具对水资源的变动情况进行准确反映。本文从我国水权交易的现状出发，提出会计核算对于水权交易的必要性，为我国水资源会计核算相关规定的出台提供建议。

关键词：水权交易；水资源会计；会计核算

一、引言

作为生命之源，水在生产和生活中起着重要作用。但是，随着中国经济的发展、工业的进步和人口的增加，对水资源的需求日益增加。作为一个严重干旱和缺水的国家，现有的水资源无法承受如此大的需求。同时，由于用水效率低下，浪费水以及污染水的现象非常普遍，使得水资源紧缺程度也在不断加剧。在这种情况下，已无法通过国家宏观调控解决当前危机，亟须通过市场作用优化配置水资源，提高水资源利用效率。

意识到这一问题的严重性，从2005年以来我国政府开始相继出台一系列的政策，力求在市场机制的作用下使水资源回到供需平衡的状态。国务院于2005年颁布实施的“水利部关于水权转让的意见”，是中国决定将水资源在市场进行交易的开端。近年来，十八届三中全会提出的“探索编制自然资源平衡表，建立生态环境损害责任终身问责制”以及十八届四中全会提出的“要想全面覆盖国有资源经济审计责任，必须建立一套切实，完整的资源核算体系”都表明水资源核算体系的建设对于保护中国的水资源至关重要。

二、我国水权交易现状

在过去的几十年里，我国水权交易经历了探索实践、水权试点以及加速推进阶段，目前我国水权主要取得了以下成果。

（1）开展了水权改革试点工作

水利部从2014年起开始在宁夏、江西等地区开展水权改革试点工作并取得了一定的成果。其中宁夏是最先完成水权试点验收的地区，所取得的成果也是最明显的。在成为水权试点之前，宁夏的人均水资源不足全国平均水平的1/2，相对于其他地区而言经济增长也比较缓慢。而在进行水权试点后，该地区的用水总量减少了约7.2亿立方米，经济也得到了一定的增长，充分实现了经济发展和资源环境改善的双赢。

（2）建设了一系列的水权交易平台

截止到目前，我国一共成立了16家水权交易平台。其中国家级别的有一家（中国水权交易所），省级级别的有五家。这些水权交易平台的搭建，充分发挥市场机制的作用，促进我国水权交易工作的进一步开展。

（3）出台了水权交易规则和交易制度

在水利部的指导下，相继出台了《水权交易管理暂行办法》、《水权交易规则》等文件，为水权交易的安全、高效开展提供了制度保障。

（4）成交了一批水权交易项目

中国水权交易所从2016年6月开始运营至今共发生了91笔交易；内蒙古水权收储转让中心共发生75笔交易；河南省水权收储转让中心也与分别与开封市、郑州高新区签订了期限均不低于10年水资源转让意向书，通过收储转让形式每年分别交易水量2亿立方米、3700万立方米。

总体而言，我国水权交易市场还处于逐步发展阶段，虽取得了一定的成果，但也存在诸多问题。一是水资源市场化程度低，水权交易规模较小。二是水权交易受时空条件限制，水权流转难度较大。三是水权制度体系不够健全，部分水权交易缺乏依据。为了促进水权交易活动的进一步开展，需要借助相关辅助工具对水资源的具体变动情况及时、准确反映。

三、水资源会计核算的必要性

（1）国家水资源核算与环境监管的需要

为完善自然资源的管理，十八届三中全会提出“探索编制自然资源资产负债表，建立生态环境损害责任终身追究制”的决定。一方面来看，编制水资源资产负债表能够准确反映水资源资产的变动情况，对于评估当期水资源资产实物量和价值量的变化具有重要作用，是自然资源会计核算的重要组成部分之一。另一方面来看，水资源会计核算需要对各会计主体的水资源存量及其变动情况进行计量，及时反应各单位水资源的变化情况。

（2）作为水权交易市场发展的配套工具

水权交易作为一种资源使用权交易，目前是通过向水主体发放确权证的形式进行核算，在此基础上明确了用水主体、年限和取水量。但政府部门和用水单位对于水资源的价值并没有一个清楚的确定与反映，而不同自然环境下的水资源能够为用水主体带来的经济利益是不同的，这就将导致水资源管理中的环境意义不明，从而阻碍了水权交易的进一步发展。随着水权交易形式的丰富多样以及水权质押等金融产品的出现，对交易主体及时、准确反映水资源的价值提出更高的要求。因此，会计核算作为水权交易的基础配套工具具有重要的现实意义。

（3）准确反映交易主体水资源价值

不同用水主体在进行水權交易时所选取的交易种类是不同的。在明晰水资源分配权和使用权的前提下，需要对当期各个主体对于自然资源资产的占有、使用、消耗等活动进行全面的记录，及时、准确的反映水资源的实物量及其价值变动情况。同时，对水资源使用相关信息进行披露能够反映企业水资源管理与使用情况，方便企业的管理层及时了解企业的涉水活动以及社会责任的履行情况，而这对于企业的价值评估及其投融资活动都会产生一定的影响。

综上，水资源会计核算既反映了水资源的实物量和价值量信息，能够帮助企业管理者和社会公众更好的监督各用水主体的涉水活动，促进水权交易的可持续发展，更好的提升社会水资源总体使用效率。

四、加强水资源会计核算的建议

（1）加强政府在水资源会计核算中的推动作用

当前我国水权交易市场的发展离不开政府的推动。首先是对于基层组织而言，他们对水资源确权以及水权交易还有存在认识不足的问题，这就需要政府继续发挥推动作用，促进水权交易市场的发展与完善。其次我国虽然建立了水权交易平台也进行了一定数量的交易，但是缺乏对于水资源的具体核算，这些交易并未反映在各个主体的财务报告中。在此方面，我国的众多学者曾对水资源会计核算的账务处理进行了探讨，但并未形成统一的处理原则，政府作为最先进行水权交易的单位，应该发挥其先行者的作用，出具一套完善的水资源会计核算方法。最后为了增加社会公众对水资源核算重要性和必要性的认识，鼓励各个单位将水资源看做企业的一项资源反映在财务报告中。

（2）完善水资源会计核算制度体系

水资源会计核算制度是水权交易体系中至关重要的部分，为保证水权交易的正常、持续运行，首先政府部门应在已有的8项规则下进一步的完善水资源会计核算方法，出台统一的水资源会计核算制度。其次监管部门应针对不同类型水权交易下的不同会计处理模式设立不同类型的监管制度，加强对水资源交易的监管，充分发挥监管部门的作用。最后建立生态环境影响评估和补偿机制，对水质进行实时评估，对污染水资源的情况落实到责任主体并要求给予一定的经济补偿。对水资源进行监管和审查有助于企业更好地发挥会计核算职能。

（3）探索和建立水资源资产负债核算系统

编制水资源资产负债表，可以有效地缓解社会经济发展与生态文明体制改革之间的关系。根据我国现行水资源管理办法可以将水资源资产负债的核算分为两大类。一类是盈利性水企业（如供水公司），这类企业编制水资源资产负债表能够使公司的管理层以及投资者及时了解水资源利用情况，既有利于企业对于水资源的管理，也能够增强企业社会责任意识。其次是水资源管理部门（如水利部），作为非盈利性的部门应编制宏观层面的水资源资产负债表，具体包括按科学的核算方法系统、全面地反映各地区的取水、用水活动，定期向公众报告水资产负债状况，在全国范围内合理配置水资源。

（4）增进水资源会计国际合作与交流

国内外众多学者对水资源会计核算进行了研究并取得了重要成果，我们要充分吸收国内外开展水资源会计核算成功实践经验并将其与我国的具體情况相结合，充分发挥会计核算在水资源中的应用。澳大利亚作为世界上第一个开展水权交易的国家，其在水资源的核算方面都拥有相当成熟的经验，我们可以借鉴澳大利亚及国外水资源会计核算的实践经验，较为系统、全面地核算水资源取用、储存、保护等阶段的经济效益，逐步建立具有中国特色的、在可持续发展理论支撑下的水资源会计理论体系，从而逐步建立起我国各行各业的水资源会计核算体系。

五、结语

水资源会计核算是会计核算在自然资源中的具体运用，其目的是为了准确反映水资源的变动情况，提高水资源的利用效率，促进水资源的可持续发展。但是，在十余年的发展中，仍未能形成一套完善的会计核算体系，其中主要体现在水资源会计核算的账务处理不明确。对于会计主体而言，由于水资源给企业带来的经济效益不明显，因此，大部分的企业对于水资源的报告采用补充报告形式。然而随着水资源的紧缺以及公众节水意识的增强，急需一套完整的会计核算体系来反映水资源的消耗、利用情况。本文通过说明水资源会计核算的必要性，为水资源会计核算相关规定的出台提供建议。

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