论会计造假的防范与治理

2019-07-13西华师范大学杜雨晴

中国商论 2019年7期

西华师范大学杜雨晴

会计预算在企业发展过程中扮演着重要的角色，但是会计造假行为层出不穷，严重阻碍了企业的健康发展。会计造假是一种违法行为，指的是在预算过程中虚报财务账单，分为两种形式：一是会计报表造假，指的是虚报项目价值，存在对股东和债权人的欺骗行为；二是会计事项造假，财务会计管理人员通过盗窃、欺诈等违法行为获取企业财产的现象[1]。企业管理人员应正确认识会计造假对企业的危害，采取科学的治理与防范措施，有效避免会计造假行为的发生，为企业的长远发展打下基础。

1 会计造假行为的主要危害

第一，会计造假行为不仅对企业有着严重的影响，如造成企业信誉降低，影响企业经营等，同时严重影响社会的稳定发展。作为社会重要的资源，会计资料对于利益相关者和社会都是非常重要的。利益相关者根据会计资料来实施投资操作。如果会计人员为企业提供的会计资料是虚假资料，这就会对企业管理者的行为产生影响，使其作出不合理甚至错误的企业决策，破坏市场经济秩序。会计造假行为为经济犯罪提供了便利，影响了市场经济主体行为的正确决策，不利于社会的稳定发展。

第二，会计造假行为是一种违法行为，会导致社会诚信的丧失。企业诚信决定了社会诚信，而会计人员的诚信决定了企业诚信。会计造假行为会严重影响企业诚信，甚至会导致企业退出市场。会计造假行为违背了职业道德，虚假的会计资料无法获取公众、政府以及企业的信任，得不到社会的尊重。

第三，会计造假行为会严重影响证券投资者的决策。虚假会计资料会对证券市场造成严重的冲击，使其违背市场经济运行的基本规则，影响社会的和谐稳定，加剧市场波动，影响企业诚信机制的建立，降低企业的市场竞争力。

2 会计造假的表现形式

2.1 偷逃税款

很多企业利用法律的漏洞逃税。如在款项付讫后，很多企业因资金周转不灵等问题或者主观不愿付款，这时会为了逃避税款，要求会计人员将以往的付款存根进行改动，改成当年的付款存根，作为抵扣付款凭证[2]。例如，企业收到欠款后，会将该款项转入企业小金库，将该款项记录为坏账损失，在费用管理的过程中再要回一笔欠款作为非法资金。企业有着很多偷逃税款的手段，例如将还款记录私自留下来并进行转移，但是在会计预算过程中不涉及这次资金，将其记录为坏账损失，在费用管理中获取非法资金。

2.2 虚构业务内容和凭证

很多企业为了自身利益，往往在会计预算中舞弊，虚构业务内容和凭证，甚至直接虚列支出。在会计预算中存在很多违法的改动现象，例如私自增加工资名字和工资金额，违反了法律法规，属于一种贪污行为。财务人员在预算过程中，为了从中获得非法资金，会故意算错账单余额，将错误的这笔资金为己用或套购商品。在银行存款的月末费用管理中，部分财务人员会故意整出余额差额，这是一种比较隐蔽的贪污手法，往往不会露馅，除非当年的财务管理有着二次审核，才会发现会计造假。

2.3 虚报损失

在企业会计预算过程中，存在隐瞒收入的现象。企业在完成货物的购买后，得到了蓝色发票，如果之后企业因为特殊原因退回了货物，就得到了红色发票，这时候财务人员如果将红色发票隐瞒，也是很难被发现的，这就给会计造假创造了机会，在账单管理中只记录蓝字发票，然后寻机将红字发票转出，从中获取巨额利益。还有的保管人员故意夸大损失、虚报账单，将报损材料转移或贪污私分。还有的财务人员盗窃企业物资，将其通过打折等方式进行非正常的转移出售。

2.4 私设小金库

按照规定，企业在对外投资过程中获得的收益应纳入投资收益当中，但是部分企业为了职工福利，会隐瞒部分从联营单位中得到的利润。企业会通过各种方式来获取账外物资，例如，没有将进货费用纳入成本当中，没有将自制材料记录入账单或者退库不记账等，日积月累形成大量账外物资。

3 会计造假行为产生的主要原因

3.1 执法不严

相关部门对于会计人员造假行为的监管不到位，执法不严，大大降低了会计造假行为的成本和风险。而且很多企业领导人会要求财物人员进行造假，这些人员对财物人员有着直接的领导权，通常是受到某种政治或经济需求的影响，对会计人员进行有意识的暗示或引导，对他们施加压力来采取会计造假行为。从表面上看，会计造假行为是会计工作人员的违法行为，是会计工作人员不良职业道德的体现，但是从源头上来说是企业负责人的间接做法，反映了某个单位负责人的意志，而不是单纯的员工意志。

3.2 监督缺位

在会计造假行为的产生过程中，监督的缺位是不可忽视的重要原因。监督主要包括以下四个方面：一是会计监督，会计人员本身的监督作用是相对较弱的，他们是受聘于企业，对企业财务收支的监督乏力，再加上各种原因的影响甚至会丧失对会计的监督作用。二是审计监督，很多企业的管理制度体系不完整，内部控制制度不健全，这就导致了对内部审计缺乏有力的监督，再加上外部审计单位为了自身利益参与企业的不正当服务当中，外部审计监督作用较弱。三是社会监督，审计部门、财税部门等各个部门的职能是分离的，各部门相互独立，当前各个部门之间无法形成合力，对会计行为也无法实现联合监督[4]。四是执法监督，受到利益的诱惑等各个方面的影响，会计造假的成本较低，且存在执法不严等问题，导致会计造假行为层出不穷。

3.3 两权分离

实际上，无论是资本经营者还是资本所有者，他们追求的目标都是利益的最大化，两者应当是有机统一的[3]。资本所有权和资本经营权的分离是导致会计造假行为出现的根本原因，简称两权分离。但是，在实现利益最大化的过程中，存在着许多问题，例如，资本所有者在盈余分配过程中，会得到对剩余财产的分配权，依据其投资资金进行分配，而从资本经营者的角度考虑，他们就更加希望资本所有者能够保留部分盈余财富，来获取企业的发展资金，提高企业的福利水平，不断扩大企业规模。再例如，资本所有者通常不会完全信任资本经营者，会通过一些措施来对资本的运作过程进行监督，同时资本经营者也会采取一些反监督措施，来脱离资本所有者的控制。这就导致了资本所有者和资本经营者之间的矛盾，进而出现了会计造假行为。

3.4 利益驱动

企业和财物人员收到利益的诱惑，导致会计造假行为的出现主要包括两个方面：一是政治利益驱动，部分政府部门为了维护地方形象，也会要求企业虚报资产和利润，会计预算过程中，管理者考虑到企业形象等问题，会要求财物人员造假，存在财务虚报的现象；二是经济利益驱动，部门企业为了自身利益，不惜通过会计造假行为来达到偷税逃税、筹资的目的，这些企业违反了法律法规，是会计造假出现的重要原因。

4 会计造假的防范与治理对策

4.1 完善会计凭证核查制度

提高会计信息披露的准确性，进一步规范会计凭证核查制度，符合相关法律法规与准则，保证信息的真实性和完整性。建立健全财务报告规范体系，完善《会计法》《会计制度》以及证券监管办法等相关法律条例。《新会计制度》中对会计事务办理的法律依据有着明确的规定，对于会计工作中的弄虚作假行为加强了惩罚力度，进一步明确了法律责任，可操作性大大提高。同时，应不断完善和规范财务报告体系，不给违法份子留有任何违法的余地。

4.2 加强内部控制，避免企业私设小金库

会计内控制度是指通过相关具有法律性的制度或文件的规范，对企业内部的会计工作进行监督和管理。只有不断的完善会计内控制度，才能真正的实现会计管理的规范性和完整性。在企业的运营中，只有对资金进行科学的使用和管理，才能保障企业的经济效益，促进企业的稳步发展。很多企业管理者没有意识到企业会计内控制度的价值，没有真正落实，使其仍处在形式层面，没有真正的为企业经营提供管理思路和方法。同时，很多会计工作者专业素养较低，在会计工作中虚拟了不少信息，会计内容不具真实性，造成了会计内控制度无法全面的执行。有效的内部控制能够从源头抓起，有效杜绝企业私设小金库的情况发生。首先，在同一个业务事项的参与管理过程中，相关人员应相互分离，形成一种互帮互助同时又相互制约的关系；其次，在经济事项的参与过程中，决策一方和执行一方应做好监督工作，相互制约；再次，对于财产的清产范围、财产时限以及相关组织程序应做好相关调查工作，进一步明确基本信息的可靠性；最后，明确会计资料，保证信息的完整性和真实性，并进行定期的内部审计。

4.3 规范企业交易，制定业务往来

首先，变革存货管理办法。改变以往“后进先出”的存货管理办法，统一应用“先进先出”法记账，这样的管理方法对生产周期较长的公司影响较大。其次，变革资产减值准备计提。在企业的费用管理当中，应对转回操纵利润等相关问题进行详细的规定，从制度上控制转回计提等现象的出现。最后，变革重组方法。债务重组受益不应当作为企业的营业收入，而是应纳入营业外收入[5]。很多规模较小的公司资金周转能力不足，应将公司的受益准确的在利润报表中反映出来。

4.4 加强企业发票管理

上市公司在审核验证过程中需要提高原始凭证，增强会计人员的责任意识，树立良好的职业道德素养，让会计人员严格按照技术规范执行操作，保证会计信息的真实性。同时，应不断规范注册会计师审计行为，不断提高其独立性。在注册会计师审计工作中，其工作的独立性决定了财务报告造假的防范作用，是审计工作的灵魂与生命。在当前我国的证券业务中，会计师事务所已经实现了脱钩改制，在审计业务的执行过程中尽可能的保证其独立性。