内部控制审计问题研究

邓萍 南昌工程学院

一、内部控制和内部控制审计的含义

内部控制指企业为了保护资产安全与完整，确保会计资料的真实性与可靠性，保证其经营方针贯彻执行，确保其经营活动的效率性、经济性及效果性，实现企业目标，而在企业内部采取的一系列自我约束、调整、控制和评价的手段、方法及措施的总称。内部控制即是企业内部执行一系列方法、手段及措施，使企业顺利实现经营目标，保护企业资产，保证会计资料完整、准确，确保企业顺利执行经营方针，保证企业正常经营活动有序、高效地完成，创造更多的企业价值。内部控制审计是指审计人员对企业内部控制设计的合理性及运行有效性进行审查，以合理保证企业内部控制不存在重大的缺陷。内部控制审计通过对企业内部控制系统进行分析、审查及测试，以评价内部控制运行的有效性。内部控制审计的范围不断扩大，其作用也在不断增强。

二、内部控制审计的作用

（一）评价企业内部控制。内部控制审计运用审计程序与方法评估企业存在的一系列风险，以评价企业内部控制系统执行的程度及有效性。通过审计程序与方法了解内部控制体系是否发挥了作用，评价内部控制系统在各种业务活动中执行的程度，以促使内部控制管理系统的不断改进与完善。

（二）监督企业内部控制运行。内部控制审计执行审计监督职能，保证内部控制系统运行的有效性，实现内部控制的目标。内部控制审计执行不同的监督程序与手段以应对不同的环节，将定期稽核与不定期稽核相结合，扩大及健全监控的覆盖面。内部控制审计将考核与检查行为渗透到内部控制运行的各个方面，及时发现企业业务流程的各薄弱环节，并提出解决对策与建议，防范与控制风险。

（三）提供企业管理咨询服务。内部控制审计已由传统的监督、检查逐渐向评价、分析转变，审计人员能为企业相关的各个部门提供管理咨询服务。审计人员以自身专业知识及技能对企业内部控制系统存在的不足及问题，向管理层及时提出解决对策与完善意见，帮助企业优化内部控制机制等方面，发挥着越来越重要的作用。

三、内部控制审计现状

内部控制审计虽然是要求对企业内部控制进行全方位的审查与评价，但目前资料显示，审计人员仅关注企业与财务报告相关的内部控制，对诸如企业文化、企业社会责任等其他内容关注度不够。

内部控制审计对企业内部控制执行审计方法和程序后，若没有发现企业存在重大控制缺陷或漏洞，则可认为企业内部控制系统为企业财务报表编制提供了合理的保证。审计人员对企业内部控制系统审查、评价时出现的责任问题值得引起更多的关注，但目前企业社会责任等相关内部控制系统的评价，更关注企业内控制度系统自身运行情况的动态监控、审查与评价，便于及时地发现问题，并预警企业，及时处理、改善。

四、内部控制审计存在的问题

（一）制度法规不健全。我国内部控制审计起步比较晚，相关规章制度、法律法规等不够规范与完善，内部控制审计实施存在很多的不足与问题。因缺乏健全、完善与合理的内部控制审计制度、法规体系，使内部控制审计工作无法有效、有序地开展，也限制了企业长远健康的发展。

（二）内部控制审计不重视。内部控制审计作为企业有效管理的重要手段，对提高企业经营管理水平、改进财务管理方式等发挥着重要的作用。但目前许多企业并没有认识到内部控制审计的重要性，对内部控制审计不够重视，在一定程度上阻碍了审计工作顺利的展开。另一方面，对内部控制审计不重视的行为将导致审计行业对内部控制审计的选择性忽视。

（三）审计人员专业素质不强。审计人员的综合素质水平、专业能力直接影响到内部控制审计的工作效率和质量，但目前一些审计人员缺乏内部控制审计相关专业知识与技能，对相关审计业务、审计方法、程序不熟悉，不能顺利地开展审计工作。内部控制审计人员综合素养不高、业务能力不强、经验不足，导致其无法对企业经营管理存在的问题提出合理性建议与对策，在一定程度上限制了企业的高速发展。

（四）审计计划准备不足。审计人员任务重、时间紧，往往没有认真了解企业本年内内部控制的变化情况，只是直接据上一期的审计报告编制了本期的审计计划。由于审计计划编制过于简单，前期准备阶段工作明显有不足，这造成了审计人员编制的内部控制审计计划与企业实际情况有明显距离，会导致企业质疑审计人员的专业能力水平，在一定程度上削弱了内部控制审计的质量与效率。

五、解决对策

（一）建立健全制度法规。应根据企业实际情况，结合内部控制审计工作的要求，建立健全一套完善的内部控制审计制度法规体系，以规范审计人员开展工作。另一方面，应增强审计实务的操作性，汇总整理、完善相关案例，不断提高审计人员在内部控制审计程序中的实操能力。

（二）提高重视程度。会计事务所应提高对内部控制审计的重视程度，意识到内部控制审计工作的重要性，配备有经验的专业审计人才，深入了解企业业务流程，注重实施审计的各个阶段及流程。另一方面，企业应转变观念，提高对内部控制审计工作的关注和重视，为审计工作的开展提供良好的条件和环境，保障内部控制审计工作的顺利落实及有效实施。

（三）提高审计人员专业素质。审计人员要提高审计专业知识及技能，多交流学习，提高风险识别、风险分析的能力，提高职业判断能力，以适应社会的发展需求。审计人员应意识到审计工作的重要性，树立良好责任意识和工作态度，提高自身专业素养、业务能力、工作经验、创新能力等综合素质，极大地提高内部控制审计工作的效率和质量。