基于地勘类高新技术企业研发费用核算存在的问题及对策分析

刘东锋

摘要：在地质勘查行业中，技术的革新尤为重要，它直接影响着地质勘查工作的效率以及质量。在我国经济蓬勃发展的背景下，地勘行业类企业加大了对技术研发的投入，把创新作为企业效益增长的引擎，并顺应潮流申请认证高新技术企业，享受国家政策给予的各种优惠。然地勘行业企业因其历史变迁和多行业并重，财务核算复杂且不规范，通常不能满足科技和税务主管部门对研发费用核算的要求。因此本文将着重对地勘类高新技术企业研发费用核算存在的问题以及对策展开进一步探讨。

关键词：地勘行业;高新技术企业;研发费用;核算

近年来因随着房地产市场和国家对基础建设方向的政策倾斜，地质勘查企业得到了一个较好的发展时期。去年以来，国家部委改革中成立自然资源部并把地质灾害监测和防治作为新时代新时期地质工作的重点，很多地勘企业抓住机遇，加大创新研究的力度，形成了一系列有核心竞争力的专利和知识产权，申请并认证了高新技术企业。为了鼓励高新技术企业的研究创新工作，国家提出了许多与其研发工作相关的税务优惠政策和财政补助政策，鼓励高新技术企业将更多人力、财力、物力投入到研发创新当中。而享受国家政策给予的税收优惠和财政补助的前提是需要满足特定的条件，比如研发费用的投入要占到经营收入一定的比例，高新技术收入要占总收入一定的比例等，其中研发费用的核算是最需要关注的重点，这就对高企的财务管理制度和财务管理人员提出了更高的要求。高企财务管理人员应当意识到研发费用核算的重要性，认真分析研发费用核算中存在的问题，制定配套的研发费用报销制度，理顺研发活動的财务管理流程，做好高企研发费用的核算工作。

一、规范地勘类高新技术企业研发费用核算的重要性

研发是高新技术企业的重要工作，其在进行过程中会产生大量的研发费用，研发费用的准确归集和规范的账务核算是企业享受高新技术企业所得税税率优惠和研发费用所得税税前加计扣除的前提。高企如不能对研发费用进行规范的账务核算，科技主管部门在后续监督管理中发现，其将被取消高新技术企业的称号。另外，因高新技术企业享受了所得税前加计扣除的税收优惠，税务主管部门每年会抽约20%的比例进行稽核，如果研发费用核算不规范导致税务不认可研发费用的投入，将使得企业本该享受的税务优惠不能享受，并承担罚款和补税产生的滞纳金。地勘类高企财务核算基础较为薄弱，其更应认识到研发费用核算的重要性，认真做好研发费用的核算工作，客观判断研发支出是资本化支出或费用化支出，准确分摊研发人员的人力投入成本，将研发费用核算作为财务工作的重点，满足科技部门和税务部门对高企的要求，降低企业风险，为企业的研究创新保驾护航[1]。

二、当前地勘类高新技术企业在研发费用核算方面存在的主要问题

（一）研发费用科目设置不规范、账务处理不正确

根据企业会计准则的要求，高企应成本类科目下设一级科目研发支出，核算归集企业研发过程中的人、财、物投入，期末根据研发活动所属阶段，如将研发支出科目所归集的费用分别结转到无形资产科目或管理费用科目。而多数高企把研发费用设置到管理费用下的明细科目，直接在当期结转至当期损益，存在少计资产多计费用的风险，可能导致税务稽查的特别关注。另外从逻辑上讲一个企业自主创新不可能只研究不开发或者只开发不研究，科技主管部门可能据此对高新企业是否在研发产生疑问，降低企业高企资格的延续审核的成功率。

（二）研发费用符合加计扣除存疑、研发费用比例模糊

根据税务主管部门出台的研发费用加计扣除细则，其明确了七类经营活动不属于研发费用税前加计扣除的情形。但对地勘行业高企来讲，研发活动不仅仅是单纯的研发，大多是根据现存技术在新的技术服务中进行改进，部分投入是属于研发活动还是常规升级改造界定模糊，很难准确分摊某一费用的研发费用比例。例如，根据规定地勘行业中的现场试验费属于研发费用，但研发项目和企业市场项目存在交叉，研发人员同时从事经营项目，某一费用支出是否属于研发费用并不明确。最终依靠技术人员和或财务人员的主观判断，必然会导致少计或多计研发费用，降低企业享受优惠的力度，增加企业应对税务稽查的风险。

（三）研发费用归集不及时、不准确

企业开展研发项目时，有部分研发项目的人员配置存在交叉，财务人员在每月底对研发人员费用进行的分摊，分摊过程复杂，需要多部门的配合，但财务人员在企业中的地位低，调动资源的能力有限，因此研发费用中的人工费用归集通常滞后，且准确性不高，需要反复进行账务调整，加大了财务人员的工作量，增加了企业的税务风险[2]。另外，科技口径的研发费用与税务口径的研发费用本身就有不同，非专业人员很难区分两个口径的不同，很多高企难免出现归集错误。

三、提升地勘类高新技术企业研发费用核算水平的有效途径

（一）完善研发项目费用归集制度

首先，高企管理层要认识到研发费用的核算重要性，成立专门的研发机构和研发费用归集小组，抽调企业各部门的力量，形成部门联动的机制，做好研发费用归集的前置工作。其次，高企应理顺研发项目的立项审批、预算审核、费用归集、账务处理、研发成果评价等流程，加强研发费用的监控管理，制定配套的研发活动管理制度，使研发活动从预算到核算再到评价都有章可循，研发费用归集有理有据，避免研发支出与市场经营支出混淆，使研发费用的归集更加准确可靠。

（二）对研发机构人员针对性培训

高企应聘请专业的会计师事务所或有经验的专业人员对企业研发机构组成人员，包括研发项目负责人、财务人员等相关人员进行专项培训，不断完善其对高企研发费用归集范围的认识，加强对新的研发财税文件和政策的学习，即使高企充分享受相关的优惠政策，又满足国家对高企的费用归集和核算的具体要求，降低企业税务风险，提高申请延续高企资格时的成功率。

（三）设置合理的研发费用核算科目体系

首先，地勘类高企应认真研究学习企业会计准则关于研发费用科目和账务处理的标准设置和处理流程，设置相应的一级科目和二级明细科目。其次，地勘类高企应根据自身行业特点和研发管理的要求，设置相对应的辅助核算体系，满足高企对研发活动的控制、考核需要，并在月末根据研发活动情况进行相应的账务处理。最后，高企可在原有的企业信息管理系统中增加研发项目管理，将研发活动纳入企业信息化管理流程，使研发活动支出及时信息化，提高会计核算效率，增强研发活动控制的效果。

（四）保证研发费用体系独立性，加强内部审计工作

为了提升研发费用核算的水平，高企应当加强对内部审计体系的构建。对于财务管理工作而言，独立健全的监督体系必不可少，这就对企业提出了较高的要求。高企应当将内部审计体系的建设列为工作的重点，从而为研发费用核算工作提供保障。高企应当建立内部审计部门，并且在其中指定专门的审计人员。审计人员应当具有较高的专业能力以及职业操守，从而实现研发活动审计工作的全面性与有效性[4]。

四、结束语

财务管理人员在进行高企的研发费用核算时，应当立足于企业的实际需求，建立配套的研发活动管理制度，确保研发费用归集和核算工作满足主管部门的要求。这样才能使高企即能充分享受国家的优惠政策又最大程度降低高企的税务风险，保障高企的研发活动顺利进行，促进高企的长远发展。

参考文献：

[1]黎毅，廖雷英.税收优惠新政下高新技术企业研发费用会计核算优化研究——以J公司为例[J].科技管理研究，2017，37 （23）：65-71.

[2]杨朋成.浅谈高新技术企业研发费用核算存在的问题及对策[J].现代商业，2016 （23）：150-151.

[3]郭静娟.高新技术企业研发费用加计扣除核算的探讨[J].商场现代化，2015 （17）：238-238.

[4]杨康.探析高新技术企业研发费用的核算与管控措施[J].国际商务财会，2016 （9）：41-42，45.