地方政府投融资平台内部控制研究

殷娜

本文将从COSO内部控制五要素框架出发，分析地方政府融资平台公司在内部控制方面可能存在的缺陷，并针对其公司的特殊性提出相应的优化建议。以便于平台公司能够顺利转型发展，并为平台公司保持长期发展提供借鉴。

随着1994年进行的分税制度改革，地方政府投融资平台公司的出现成为必然趋势。我国平台公司的发展可谓非常之快，平台公司数量不断增加，这就导致地方政府债务规模不断增加。随着这种趋势的发展，我国近几年关于规范治理平台公司的政策不断出台。在“十三五”期间，我国仍处于城市建设快速发展阶段，偏远地区地方政府仍需要满足居民生存方面的融资需求，这就意味着平台公司还是具有发展空间的。

一、地方政府投融资平台内部控制风险点

完善的内部控制能够促进企业更好更长久的发展，但是随着时代的发展，地方政府投融资平台公司逐渐暴露出其内部控制方面的诸多问题。

（一）内部控制环境

平台公司作为地方政府专门融资的介质，其高管几乎都是由地方政府选派，甚至有些高管身兼多职，本身就是政府官员担任。他们对内部控制的了解与关注度都不高，对完善内部控制建设的意识也很薄弱，加之專业能力方面也相对欠缺，以至于平台公司内部控制环境十分薄弱。平台公司内部处于散漫的状态，对公司的文化及目标，宣传力度不够，这也导致公司内部员工均不处于积极工作状态。

（二）风险评估

缺乏健全的风险评估系统，也不具备良好的风险防范意识，风险防范机制也不够完整。平台公司面临巨大的偿债压力，但在面临政策的变动以及金融市场上的变动，并没有良好的反应。对风险评估的指标建设不完善，这就导致风险出现时不能很好的识别并且应对。

（三）控制活动

由于平台公司多数人员是由政府直接委派，甚至本身就是政府官员，这样就导致很多工作都流于表面。尤其体现在授权审批方面，很容易产生一个人就可以做决策的现象。政府作为平台公司主要出资方，对平台债务预算控制不够严谨，缺乏管理意识。其财务预算也不具有前瞻性，对投资的决策不具被有效的计划以及管理，甚至在进行决策的时候，审批流程形式化，使得决策不具有独立性。

（四）信息与沟通

平台公司部门设置不合理，部门之间没有良好的连贯协调性。信息披露制度不健全，管理层可能存在为完成地方政府任务，粉饰财务报表，使得内部控制监督没起到实质性贡献。对债务的披露也不够完整，从而对平台进行债务的风险管理产生较大的影响。

（五）内部监督

内部监督主要是依靠内部审计部门，但是大多数平台公司内部审计部门形同虚设，监督不到位，甚至没有设立内部审计部门。在设置内部设计部门的平台公司中，由于员工大都不是经过专业资格考试或者市场选拔的，专业胜任能力不足也导致监督失效。

二、完善内部控制建议

平台公司债务也是地方债务的一部分，近年来国家多次针对地方债务问题提出解决办法及整改政策，而内部控制问题是存在于平台公司显著的问题。因此，完善平台公司内部控制问题对缓解地方债务压力，避免地方政府负债过高而言是重要的。

（一）注重内部控制环境建设

由于平台公司也属于国有企业的一种，具有独特性，所以在政府干预方面有不可避免地风险。所以平台公司应当注重独立性，避免地方政府完全干预，主要经济决策还是要由公司内部专业人士做决策。而且，对于职权要有明确的界定，保证完全分离不相容的职务。同时，平台公司在人员选拔机制上，应当做到充分考核聘用入职，不能过分依赖政府安排人员，这样才能保证员工更具有胜任能力。最后，要和政府进行沟通，向政府申请减少干预，给平台公司更多自己做决策的机会。

（二）完善风险管理机制

良好的风险管理机制能够帮助企业在更好的识别业务流程各个环节可能面临的风险，促进对风险进行评估和控制。因此，通过建立专门的风险评估部门实现对风险的管控。平台的转型同样也会帮助其转移风险，但是这种情况下的转移并不意味着可以减少岁风险的控制，转型可以使公司能够更好地顺应市场的变化，但是固有的政府债务压力并不会减轻，所以风险管控系统的建设对内部控制而言不可或缺。平台公司应当更加注重信息传递机制的建设，只有通过各个部门之间信息互相传递沟通，风险才能被充分识别并且及时探讨出应对方案。

（三）加强内外部监督

内部监督可以通成立内部审计部门实现。内部审计部门就是通过了解各个业务流程环节，或者各部门之间存在的问题进行分析，提出整改意见，从而使得企业更加团结一致，信息沟通更加畅通。过程中应当明确内部审计部门的职责与权力，以防高管凌驾于内控之上。外部监督主要就要依赖地方政府，因为平台公司主要的投资方式地方政府，因此，监督平台公司的责任应当由地方政府承担。其次，证监会、银监会也应当对平台公司实施监督，起到指引的作用，及时识别舞弊，从而推动平台公司更好的发展。（作者单位：安徽财经大学会计学院）