新政府会计制度下完善医院财务内部控制探析

田晓宣

[摘 要]党的十八届三中全会提出了“建立权责发生制的政府财务报告制度”的要求，在新的会计制度的改革推进下，医院内部控制对于医院发展与稳定、强化资产管理、降低运行成本、提升运行效率具有重要作用。本文通过分析医院财务内部控制中存在问题，提出完善医院财务内部控制体系的相关建议，以提高医院防范风险能力。

[关键词]新会计制度；医院财务管理；内部控制

1 医院财务内部控制的重要意义

内部控制是单位通过制定制度，实施措施和执行程序，对风险的防范和控制的过程，它覆盖单位经济和业务活动的全范围，贯穿内部决策、执行和监督的全过程，涉及单位全层级的全体人员。它还具有重要性、制衡性、适应性、效率性的特征。

财务的内部控制，保证了医院各项活动有效开展，保证了医院经济活动合法合规，也保证了经济数据的真实完整。因此医院财务内部控制制度的完善对我国医疗改革及社会医疗保障工作有着重要意义，是提高医疗水平，保障民生工程的重要手段。

1.1 医院财务内部控制是完善现代医院管理制度的关键

我国市场经济改革开放的成功带动医疗市场的改革逐步深化，医疗市场争夺医疗资源的战争日趋激烈，公立医院在提高社会效益为人民服务的同时也讲求经济效益，医院在取得短期利益的同时也要结合长期利益，医院的发展是可持续的，医院的财务管理内部控制，必须随着经济的发展进行完善与创新，是保证现代医院各项管理工作正常运行的核心关键。

1.2 医院财务内部控制是保证提高财务信息质量的基础

社会不断地改革创新，新政府会计制度改革的总体目标为了准确反映机关事业单位资产管理、往来负债、成本费用、财政风险，真实、清晰报告财务信息和预算执行信息。新政府会计制度的基本准则核心是预算会计与财务会计并行，实行收付与权责双基础，预算会计与财务会计双分录，预算报告与财务报告双报表，它适应了不同角度管理者对财务核算情况的信息采集的需求，从不同角度了解经营状况，为可持续发展做出重要决策。医院的经营状况與国家政策息息相关。医院的财务信息反映要符合法律要求、行业规范、会计准则。因此，医院财务的内部控制要实现信息化规范化，保证信息报告合规合法，为国家财政建设民生工程提供正确导向，为医院卫生事业发展决策提供数据基础。

1.3 医院财务内部控制是维护资产安全的重要保证

医院是一个特殊的经济实体，受着国家政策补助的同时，又有多渠道的经济收入；医院承担治病救人的社会责任，又要为社会培养医学人才，为医学高校提供实习基地。多种形式的管理责任决定医院财务管理内部控制中资产管理的复杂性。医院的资产具有专业性极强的特征，各种渠道的医疗收入，专业昂贵的医疗设备，纷繁复杂的药品材料，病人欠费，医保管理，疾病救助，无论哪个环节都离不开资产的管理，财务内部控制采用各种手段加强资产物资的保管使用，通过岗位分离等方法控制资产的安全性，有利于防止腐败的滋生，又减少资产的浪费、不合理使用、防范资产流失的风险。

1.4 医院财务内部控制是医院保证正常运营的必要条件

在医院日常运行中，表面上看有不同渠道资金源源流入，但各种形式的资金流出也非比寻常，药品、材料、设备的购置，精密医学设施的维护，高端人才的培训进修，医疗环境的不断改造，公益救助的无偿支出，医保、工伤费用的管控等，医院的资金流运转需要完善的运行程序维护，需要专业的财务人员进行管理，才能保证医院的正常运营，才能提高医疗服务质量和社会效益。

2 目前公立医院财务内部控制存在的弊端

2.1 对医院财务内部控制认识不清晰、重视程度不足

在具体的实践过程中，管理层把审计的职能和内部控制的建设混淆，认为设置了内部审计机构和建立内部审计制度，即进行了内部控制，在对内部控制的管理安排中存在误区。在医院每天有强大现金流流入及财政拨款补助表面现象掩盖下，各管理层及员工忽视了运行风险的存在，用行政手段决定着医院的发展方针政策，未形成完整财务内部控制体系。

2.2 缺少健全的内部控制体系

医院的财务管控牵涉财务、资产、采购及运行科室等多个部门，但部门之间往往协调不够，对管控工作造成困难，缺乏各部门间的相互合作的内部控制体系。

2.3 财务人员专业素质薄弱

由于历史等原因，我国医院大部分的医院从事财务内部控制工作的员工专业素质较低，对于财务控制中关于预算控制、成本核算控制、资产管理控制、资金的风险控制等一系列重要环节认识都停留于表面，工作状态只是虚设、懒散、应付，没有实质性工作的完成，导致医院的资金运行存在风险，资产处于不安全状态，极大降低了医院的经济效益、社会效益，甚至影响了人民的生命财产的安全。

2.4 欠缺对财务部门的监督机制

医院财务工作专业性强，应建立良好的监督和评价体系才能更好完成财务的内部控制工作，且需要有统一的考核标准。当前许多医院没有明确考核指标，导致医院内控工作搞形式走过场，内部工作懈怠、腐败、影响医院运营。

2.5 财务内部控制管理手段落后

随着医疗的发展，财务管理工作越来越复杂庞大。资产、资金、成本核算等数据的审查与分析停留在单纯的手工记载，财务、资产、采购及运行科室等多个部门之间的信息没有共享，成本核算数据的采集滞后。

3 完善医院财务管理内部控制的建议

3.1 提高对医院财务内部控制重要性的认识

在医院的日常管理决策中，医院领导高层要加强财务法规的学习及内部控制的专业认知，提高财务内部控制对于医院管理重要性的认识，理解财务内部控制对于医院风险管理效益管理的重大意义。不只是领导人员而且所有业务人员、管理人员，都是内部控制组织的主体人员。所有人都要通过学习、宣传等加强对财务内部控制重要性的认识。内控组织机构应向所有工作人员灌输财务内部控制的重要意义，通过意识的约束把腐败的萌芽扼杀在摇篮里，以达到内部控制的目标，根据内部控制的全面性原则，把内部控制贯穿于医院管理中，覆盖于医院运行的各个科室部门；根据内部控制的重要性原则，要关注医院重要业务事项和高风险领域，对“三重一大”事项实行集体决策和联签制度；根据制衡性原则，应当设置相互制约的财务岗位，有条件的医院通过设置总会计师，来保证医院财务工作的运行及内部控制的实施，定期组织内部审查活动；根据成本效益原则从医院整体利益出发，尽可能减少内部控制对效率的影响，统筹考虑成本与产出效益之比，经常性考核内部控制制度的实施情况，制定相应奖罚措施，调动医院各层面人员参与内部控制的积极性，共同完善医院财务内部控制。

3.2 健全切实可行的医院财务内部控制制度

财务内部控制体系是内部控制机制的主要承载者，它的主要部分是各种规章制度，用制度来约束人的行为。时代在与时俱进，现代经济形势发展迅速，财务的规范法律法规也不断修正变化，在将实施的2019年机关事业政府会计制度下，我们要及时完善管理上层的财务内控机构设置、岗位分工，业务层面的资产安全的控制，收支业务的控制，财务预算的控制，合同管理与建设项目的控制。

（1）关于机构设置、岗位分工：不相容职务分离控制制度，岗位定期轮换制度，财务人员基本准入制度。

（2）资产的安全控制：资金、药品、材料、设备、房屋、设施都是关系医疗活动正常运行的物质基础，它是国家的财产，也是人民群众的财产，必须绝对保证它的安全。应建立完善资产的日常管理制度如物资的采购、验收、保管制度；定期盘点、报废、核销制度，招投标制度，权责对等的归口管理制度；资金的岗位分离制度，授权审批制度，审核岗位制度大额资金集体决策或联签制度，资金盘点制度，投资的可行性分析制度，筹资的重大事项集体决策或者联签制度。

（3）收支业务的控制：收入业务归口管理制度，“收支两条线”管理规定，票据管理制度，收入分析和对账制度，收支预算管理制度，重大支出集体讨论制度，集中支付制度，公务卡结算制度，支出审核审批制度，防止乱收费，私设“小金库”，应收未收，贪污舞弊等腐败行为。

（4）财务预算的控制：动态预算制度，预算不是数学求和，它必须参考以往财务支出状况预见将来时态。建立预算执行申请控制，预算执行审核与审批控制，资金支付控制，预算分析控制。

（5）合同与建设项目等控制：合同订立制度，合同履行跟踪监督审查制度。，合同信息安全保密制度；建设项目可行性研究制度，重大建设项目集体讨论制度，工程招投标制度，工程监理制度，工程款支付控制制度，工程变更制度，竣工验收制度。

3.3 完善财务内部控制的评价和监督体系

为确保内部控制的有效性及不断的发现问题总结经验以取得持续性的发展，须建立内部控制的评价和监督体系。

（1）外部监督体系。上级主管部门的检查指导。其一上级主管部门可设立核算中心，通过对资金流出流入的掌控，以第三方的态度审核每一笔资金的合理、合法，通过核算中心后台账务的规范，保证会计信息的准确、完整。其二上级主管部门的年终评估检查。通过对各项目的考核分析，衡量一个医院的经济活动是否正常，评估其经济效益是否取得长足发展。财政部门和审计部门承担外部监督的主要任务，同时纪检、监察部门也充分发挥了作用，构建成严密的外部监督网络。

（2）内部监督体系。指定内部审计对单位内部控制设计的有效性和内部控制运行的有效性发表意见。内部审计的工作重点可从以前的事后控制转向事前、事中，更加容易发现内部控制工作环节存在的漏洞，及时对薄弱的环节进行修正、调整，有利于防微杜渐，制止一些不正常状态的发生，实现风險的预警控制。

3.4 开发先进的信息化内控手段

充分利用科学的信息化管理资源，以计算机管理网络为依靠，运用医院全覆盖的his运行系统，局部的lis、pacs系统，各部门中的资产管理、财务管理、人事管理、药械采购等先进信息管理系统，内部控制人员享有内部信息采集的优先开放权力，对内控工作的效率提高有很大的帮助。

4 结 语

现代医院的财务内部控制制度，在新政府会计制度的大力改革下，更加提高了它在财务管理中的重要地位。通过构建科学、规范的财务内部控制准则体系，保证了财务管理水平的提高，医院经济运行的可持续发展，维护国有资产的安全完整，提高医院的两个效益，在改革浪潮中把握医院的发展方向，实现医疗发展的战略目标。

参考文献：

[1]刘明沛.新形势下医院财务内部控制的强化措施[J].时代经融，2018（6）：241.