行政事业单位内部控制建设的思考

吴丽苹

[摘 要]全面开展行政事业单位内部控制建设是依法治国、建立法治型政府一项重要改革举措，同时也是提高行政事业单位的内部管理水平的一种手段，使得行政事业单位能够与我国经济的快速发展相适应。《行政事业单位内部控制规范（试行）》自2014年施行以来，督促各行政事业单位建立了内控体系，内控建设取得一定的成效，有效地规范了单位内部一些经济活动，但有些单位仍存在重视不够、组织不健全、体制不完善等问题，文章通过分析当前行政事业单位内部控制建设存在问题，并提出相应的完善措施，希望能给行政事业单位内部控制工作带来启发。

[关键词]行政事业单位；内部控制；存在问题；完善措施

1 行政事业单位内部控制建设的重要作用

1.1 行政事业单位内部控制的主要内容

内部控制是现代管理理论的重要组成部分，旨在通过建立完善的制度和流程来防范错误和舞弊的发生，从而提高管理的效果和效率。行政事业单位内控建设主要是围绕行政事业单位预算业务、收支业务、债务业务、政府采购业务、资产业务、建设项目业务、合同业务六项经济业务，建立相应的管理制度，构建经济活动的内部控制，从而有效的约束权力、引导资源的优化配置。

1.2 开展行政事业单位内部控制建设的重要作用

全面开展行政事业单位内部控制建设首先是党的十八大会议精神得以贯彻落实的一项重要改革举措，是落实依法治国、依法行政的具体措施，是有效防范舞弊和预防腐败的重要手段；其次通过内部控制建设实现国家治理体系和治理能力的现代化，提高单位公共服务效能和内部治理水平，是单位职能得以充分发挥的重要保证；再次通过内部控制的建设，各个会计工作环节责任到人、交叉审核以提高会计信息的质量，通过各个部门岗位之间相互制衡控制贪污腐败、以公谋私从而保障国家财产的安全，通过制度明确各个环节岗位的责权利从而提高行政事业单位工作效率，结合国家的各类相关法律法规构建完善的内部控制体系加以应用以提高相关制度的落实力度。

2 行政事业内部控制存在的若干问题

自2014年1月1日《行政事业单位内部控制规范（试行）》施行以来，行政事业单位对内部控制工作有了一定的认识，许多单位也认真扎实的开展了一系列工作，并在具体的工作中取得一定的成绩，但同时在内部控制的建设过程中也存在着一些普遍性的问题。

2.1 内控意识淡薄，领导者不重视

一方面行政事业单位内控规范首要的一个原则就是全面性原则，即对单位经济活动的全过程实行全面控制。但很多单位员工对内控的认识较为片面，认为内部控制建设就是财务部门的事情，建立了财务制度就是有了内部控制；或是认为管理过程中已经有相关法律法规为依据，内控建设可有可无。另一方面单位领导者对内部控制不重视，甚至有抵触情绪，顾虑内部控制建立以后却不能按要求实施到位，反而留下了工作失职的把柄；同时认为内控工作的意义不大，其设计的流程繁复，降低工作效率，还需投入较大的人力、财力，认为没有必要； 或是有些单位领导同意开展内部控制建设工作，自己却不直接参与，交由财务或内审部门实施，从而使内控建设的效果大打折扣。

2.2 内控组织不健全，内部控制流于形式

行政事业单位多数未专门设置内部控制职能部门，大部分由财务部门负责制订本单位的内部控制，没有做到单位所有相关工作人员包括单位负责人都要参与其中，从而使内部控制建设变成财务管理制度、规程建设，建立的内部控制体系涉及的经济业务、业务流程等单一片面。此外，财务部门与其他部门是平行部门，协调其他部门一起建立内部控制存在一定困难，使得内部控制的全面建立阻力重重。同时一些行政事业单位对内部控制的贯彻落实较为随意，导致相关内部控制难以实现预期要求以及各个环节实现相互衔接、相互制衡。特别是一些基层行政单位，经常按照“惯例”办事，无视内部控制的存在，使得内部控制流于形式，变成“纸上有，墙上有，工作中没有”的尴尬局面。

2.3 内控体制不完善，监督机构不健全

现行的行政事业单位内部控制建设更多着重于单位的财务管理，财务管理质量提高了，财务流程规范了，但是对其他业务部门的联动较为缺乏，业务部门对财务知识不了解，财务部门、监督部门对业务部门的专业知识认识也不深，导致平行部门之间信息不对称，从而无法及时在相应的时间节点上对一些业务进行风险管控，使得整个内控体系存在一定的漏洞。如科研项目周期长、不确定因素多，由于科研业务部门和财务部门不及时沟通调整预算，会导致项目实际实施和预算出入较大，导致预算的控制约束形同虚设。

内部监督是保证内控活动正常开展的重要环节，但很多单位没有设置独立的审计部门，或者审计部门未能保持其独立性，审计部门形同虚设，无法发挥监督职能。同时未建立有效的自我评价和外部考核机制，对内部控制的实施情况未开展及时有效的评价，存在的问题不能得到及时发现，从而弱化了内部控制的对单位的管理功能，其作用未能充分发挥。

2.4 内控岗位设置不合理，流程构建不完善

一是一些基层行政事业单位人手少，但相应单位职能却一样不少，要确保不相容岗位相互分离，形成相互制约、相互监督的工作机制有一定难度，比如一些单位财务人员自己制单、自己审核，给财务信息的准确性带来了一定风险；二是设置了相应的岗位，但相应岗位的工作人员不具备相应资格和能力，未能起到監督把控的作用；三是没有准确的把握不同业务关键风险点所在，简单地套用相同的审批流程，容易导致某些岗位过于集权，业务量过大而起不到很好的把关作用。

3 行政事业单位内部控制的完善措施

3.1 加强宣传培训，强化内控理念

一是加大《内控规范》等相关文件的宣传力度，通过张贴海报、官方网站、手机信息推送等宣传方式，调动工作人员的积极性。二是针对单位领导、账务人员、业务人员等开展不同类型的培训，特别是加强单位领导对内部控制建设的认知，转变其观念，改变从被动接受内控建设工作任务为主动推进单位内部控制建设和贯彻落实。三是加强行政事业单位文化建设，关注员工的精神需求，引导员工未来的职业规划，设立适当的激励机制，充分调动员工的积极性，提高员工对单位的认同感，从而提升对单位的忠诚度，减少一些人为因素的风险。四是探索在单位领导干部经济责任审计内容中加入内控建设实施情况的审计，从而促使单位负责人重视单位内部控制建设，有效推动相关工作的开展。

3.2 完善内控组织构架，有效利用信息化手段落实内部控制

按照内控规范的全面性原则，构建由单位领导负责，财务、内部审计、纪检监察等部门抽调人员组成单独内控职能部门或领导小组办公室，保持一定的独立性，以保证内部控制建设的有效开展和有效实施。同时发动全员参与，充分调动财务、基建、政府采购、资产管理等经济业务部门和内审、纪检等监督部门和岗位的积极性，通过梳理查找当前管理流程中的漏洞，岗位职责存在的风险，再对症下药进行制度完善、定岗定责、管理留痕等，以真正实现风险管控。

随着当前信息化水平的不断提高，还可以通过建立科学、高效的内控信息系统，实现对经济活动的全面管控。一方面根据各部门的三定方案，构建科学的信息系统将权力分解到部门和细化到岗位、部门职责和岗位职责明晰化，将岗位职责嵌入信息系统中，并设置每个岗位的系统权限和独立账户，将账户功能权限与岗位权限、岗位责任进行匹配，从而落实不相容岗位分离制度等；另一方面将单位各项经济活动的管理纳入信息系统，构建预算业务管理、收支业务管理、政府采购业务管理、资产业务管理、合同业务管理、建设项目业务管理等相关管理模块，通过信息系统实现工作进度实时监控、管理留痕，从而有效推动内部控制建设的落实。

3.3 完善内控体制，建立健全监督考核机制

要建立健全的内部控制，不能仅仅停留于财务管理制度的建立，还需要加强与各部门的联动，充分发挥各部门力量，加强沟通和相互协作，挖掘一些相关制度未能覆盖的风险点，从而构建更为健全的内部控制。同时强化业务科室和财务部门的融合度，明确各自职责，对需要部门之间协作配合的业务，及时传递相关信息，确保实时有效地促进内部控制的落实。

同时强化内部监督管理，一是单位的内部审计，要具有独立性和权威性，对单位各项工作实施有效监督；财政部门不定期或定期对各部门实施检查，并通报检查结果，督促各部门对所发现的问题及时进行整改。二是加强对照检查，组织开展内控评价考核。内部控制建设是一个动态的工作，不是一次性就能完成，需要各单位结合内控制度实施过程中存在问题进行不断完善和调整；定期开展内控评价考核，找出尚未覆盖的潜在风险因素和制度缺陷，制订应对措施，完善相关制度，通过不断的完善调整，构建符合单位自身特点、更具实操性可落地的内部控制。

3.4 合理利用人力资源，完善岗位设置和流程构建

一是对一些人数较少、业务较为简单的单位，考虑其单独设立一系列的不相容岗位存在困难的因素，可以整合单位现有的人力资源，采用分業务、分项目的方式实现牵制和监督，即利用现有的人员兼任不同业务工作，并通过相互交叉审核，使同一风险点确保有两人以上经手，以实现不相容岗位分离，达到相互制衡、相互监督的作用；二是尽量合理分配岗位人员，对一些重点岗位要规定有相应学历和资格，同时加强员工培训，鼓励员工加强业务学习、参加一些资格考试；三是重视业务活动的风险评估，查找风险点，针对风险点构建合理的业务流程，合理分配岗位职责和权限，以达到防范和控制风险的目的。

总之，我国行政事业单位内部控制建设尚处于起步阶段，还存在各种各样的问题，在国家财政部、审计署等的外力助推，以及行政事业单位要提高现代化管理水平的内部需求，不断完善的内部控制并加以有效应用显得尤为重要，从而借此提高行政事业单位的竞争力，以实现可持续发展。

参考文献：

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