中小型制造企业内部控制建设的对策研究

庄敏

[摘 要]中小型制造业是一个国家在国际竞争力和综合实力方面的重要表现。制造业的可持续发展不仅对于国家的经济建设具有重要意义，也是提高生产力和人民生活水平的重要保障。自改革开放以来，我国的中小型制造业占国内生产总值的20%，在工业发展过程中发挥着基础和主导作用。但随着经济的转型，我国的制造业也突显出了许多问题，为了能够快速的应对市场变化，加强我国中小型制造业的内部控制建设已经迫在眉睫。文章将对中小型制造业现有的问题进行分析及探讨，并总结出相应的改进完善措施，围绕制造业的可持续性发展提供相应的解决措施。

[关键词]中小型企业；内部控制；对策

大力促进中小型企业发展是我国当前最重要的任务之一。中小型制造业是提供社会劳动者就业的主要资源，是保障国家税收的主要来源，是国民经济持续发展的重要支柱和坚实基础。为了推动我国中小型制造业在国际地位上的创业和发展，中小型企业也面临着转型升级来应对长远的发展目标。2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了（企业内部控制基本规范）。该基本规范自2009年7月1日起先在上市公司范围内执行，鼓励非上市公司的其他大中型企业执行，中小企业和其他单位可以参照该规范建立与实施内部控制。在我国中小企业数量非常之多，当下中小企业通常对内部控制规范体系的不了解及不重视，因此，通过引导和帮助中小企业加强内部控制建设来推动企业提高经营管理水平、达到降低经营风险、利用减少经济损失等前提条件下，对于我国小企业成长且健康可持续发展具有重要意义。

1 内部控制对中小型制造企业内部管理的重要作用

随着改革开放后经济迅速地发展，现阶段仍然有很多的中小型制造企业处于“糊涂账”的状态，都是粗放式、靠感觉管理企业，存在成本上升、利润下降、风险严重、流程不清等等阻碍企业发展的各种因素，这些现象都暴露了一个问题，中小型制造企业管理最大短板就是企业内部控制管理。而内部控制指的是企业为了实现自身的经营目标，保证企业财产与会计信息的完整性、安全性以及可靠性，以分工负责为基础而展开一系列企业内部经济活动所建立的各种程序和方法。它既能够促进企业各个职能部门的配合，也能明确各个职能部门的责任与义务，是为企业横向管理和纵向管理提供相互协调与相互制约的保障的重要基础。

2 目前中小型制造业内部控制中存在的主要缺憾

2.1 不重视企业内部控制，导致各部门职能不清晰

大部分的民营企业家对内部控制不够重视，对于现代的管理方法不学习，不接受，甚至于只注重短期利益及只重视程序和流程监督，在实际运行中内控制度对老板及高级管理人员难以进行有效地监督；企业内部没有设置内审机构，导致不能正确评价财务信息及各组织，机构的绩效。由于没有建立完善的内部控制制度，容易造成管理混乱，老板一人说了算，股东之间职权不明确，如果让每一个股东都按照自己的意愿向高级管理人员发号施令，造成管理人员无所适从，目标不明确，从而导致工作效率低下，并且容易引起人才的流失。

财务管理提倡的是业财结合，希望财务部门将财务管理渗透到各个业务部门，并在企业管理占据中心地位。现实中在很多中小型企业，财务部与各业务部门并未相互配合，通常是各业务部门将财务部放置于一个闲置位置，财务部门对企业很多业务规划及流程都是后知后觉，导致财务部门不能发挥自己的全部职能，经常是在月度或年度终了时归集数据的同时发现问题，再提出让各业务部门进行修改。如果企业没有在內部控制体系中明确规范各部门的职权，其他业务部门对财务提出的问题也容易置之不理或推诿扯皮，久而久之，各部门人员容易产生分歧，从而导致企业的不良发展。

2.2 内部控制制度不健全，执行不到位

虽然近几年我国加大了内部控制的宣传力度，有些中小企业也建立了一定的内控制度，但是内控制度还是不健全，并没有涉及或覆盖企业所有的部门和人员。由于内部控制制度实施起来耗费的人力多，成本高，有许多的制造企业甚至没有书面的内部控制文书，靠人力治理的迹象比较明显；加上企业对内控的宣传力度不够，在中小企业中，大部分的高级管理人员对内部控制制度都有抵触情绪，所以在大多数中小企业开展内部控制活动是徒有虚名，只有制度，没有执行。甚至于有的中小制造企业会计工作秩序混乱，核算不实而造成会计信息失真，部分中小企业人为捏造会计数据、私设小金库、乱摊成本等现象屡见不鲜；有的重要或关键岗位人员与高管有“近亲”关系，无视公司制度；特别是出纳岗位，大多数都是领导者的亲属，把企业的资金当成是自己的资金，在集体审批机制不严谨和对资金把控不够严谨的内控制度漏洞下，对资金挪用、乱用是常态。

2.3 企业风险意识薄弱

制造的企业面临什么样的风险不是由一两个人去考虑的，而是整个企业全体员工都应该考虑的事情。有个公式：企业的价值=利润/风险，意思是一个企业想要变得更加值钱，不仅要提高利润，还要降低风险。风险跟企业的价值成反比例运动，也就是说企业的风险越大，价值就越小。大型公司和上市公司普遍都有风险内控体系，在中小型制造业企业中，做风险控制体系的非常少，所以容易造成中小型制造业的产品库存积压过多，账款回收速度缓慢，资金周转困难，使得企业容易陷入巨大资金压力，从而影响企业的生存与发展。

3 加强中小型制造业内部控制建设的对策建议

3.1 强化领导者内部控制意识，健全各部门职能

作为企业的领导者，应当设法引导全员对内部控制持有积极态度，消除消极情绪。让领导者对内部控制制度保持一种不带偏见的控制观，以身作则且鼓励下属全员参与制度标准，运用“事实控制”，而非主观的、权威的控制，使控制具有弹性，通过全员参与制定的手段来激励员工向同一个方向努力，并大力普及或宣传内控知识、防止因内控知识不足而导致内部配合不到位影响控制制度及执行失效。同时通过全员参与，可以让员工找到归属感，提高各部门及全员的工作效率和积极性。

3.2 完善企业内部审计控制体系，建立相应的监督制度

内部审计控制能够有效地控制会计信息的失真从而起到更好的防范作用。首先要建立内部审核部门，提高审核能力。根据《企业内部控制基本规范》第二十九条，第三十条规定，利用不相容岗位分离控制和授权审批控制来对内部机构进行设计，通过职能机构的设置、岗位职责的划分、权限体系的分配来达到相互制衡的目的。相互制衡的审核过程，可以杜绝在生产过程中或管理过程中不必要的浪费，也可以防范在制度漏洞下的舞弊行為，对资金管控及财务数据的真实性能够起到直接地控制作用。

3.3 建立企业风险内控系统，保障企业价值

关注企业风险就是关注企业价值。有调查研究，只有建立了规范的内控体系，企业才能做得长久，才能基业长青。中小型制造业可以设立一个风险预警体系，通过各个部门的预警指标，可以让管理层及时地了解企业经营的各种数据及进展情况，及时地召开会议调整方案或决策，以确保各种综合数据与战略目标的达成。特别需要建立财务预警体系，可以通过ERP信息系统、业务管理软件系统、财务软件系统等，甚至于可以通过EXCEL电子表格软件系统设置提示功能。例如：财务部门可以设置三种线，分别是预算线、预警线、整改线，如图1所示。

中间的是预算线，就是财务数据下的收入或者成本费用的一个预算基准线。预算线上下各一条“预警线”，当预算往上或者往下偏离5%-10%区间时，会触发“预警线”，发出警告；当预算往上或者往下偏离10%-15%时，会触发“整改线”，发出严重警告并要求立刻整改。中小型制造企业可以根据自身的业务需求，按周、按月、按季来进行通报，及时地发现问题找出原因进行整改让企业自身的风险降到最低，保障企业的资产安全。

4 结束语

中小型制造业企业可以通过学习企业内部控制基本规范的相关体系，结合自身的实际情况，制定一些简化型的内部控制体系，在建立健全内部控制的基础上，简化繁琐的程序并达到控制的效果。同时，加强内部控制制度的宣传工作，以加深全体员工及高管对内部控制制度的理解与认知，通过各种正反面事实重申内部控制理念的重要性。

参考文献：

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