现代风险导向审计有效识别财务舞弊的探讨

马树静

摘要：随着时代的进步，审计工作的开展形式也得到了一定的更新，风险导向的审计工作目前已经得到了较为广泛的应用，并且已经在我国的相关执业准则当中得到了推广。但是在当前的理论界，对于其界定仍然存在一些争议，这就需要我们对其本质有一个正确的理解，同时提高对其的认识程度，这样才能更好地让其得到应用。文章结合风险导向的审计工作的特点总结了其相关应用对策，希望可以给相关工作的开展提供一些参考。

关键词：经营风险;舞弊风险;风险导向;审计

现在我国市场经济已经得到了一定的发展，但是与此同时，也爆出了很多财务舞弊案件，可以说给我国的市场发展带来了很大的影响，一方面会给我国的证券市场的发展带来很大的不利，同时也会由于舞弊事件来让注册会计师承受着巨大的压力，甚至会威胁其信用问题。在这种审计环境之下，仍然使用传统的方法来开展审计工作已经无法符合当前工作的使用需求了。由此，现代化的风险导向的审计工作已经成为了当下越来越重要的一种审计方法。

一、现代风险导向审计的概念

将审计工作和现代风险模型结合起来，就可以形成一个现代的风险导向的审计方法。和传统的审计方法相比起来，其多了一个重大错报风险的预报机制，同时也将审计工作的重心向前端转移。在过去，审计工作是围绕着审计测试来开展的，但是现代风险审计则更加重视风险评估工作，并且将其和多种审计思路整合起来，将企业的经营活动当中有着较大风险的环节在审计工作当中重点对待。

二、现代风险导向审计在财务舞弊识别上的优势

（一）可以实现对风险的宏观把握

结合对当前很多上市企业财务舞弊的案例进行的分析，我们不难发现，最常见的审计失败成因就是会计师人员对于客户的实际情况并没有一个全面的了解。其实客户的经营情况分为两个方面，分别是其外部环境和内部环境，内部环境包括了内部控制情况和其经营规模等等，而外部环境则包括了较多的内容，例如该行业的发展情况、该企业在行业内的份额等等。内部情况和外部情况对于审计工作的开展是同样重要的，将这些因素同时加以分析，同时也要掌握其变化情况，这样才能确定其可能会产生的影响。

举例来说，在某一特定时期内，该企业所在的行业发展并不是非常景气，所以企业的毛利率也就降低了，同时也会影响到企业内的存货周转速度，库存积压情况就难以避免，在这种情况下，审计人员要对其中可能会出现的风险给予足够的重视，避免出现错报。和传统的审计工作相比起来，现代化的风险导向审计工作其最大的特点就是可以将该企业完全置于一个大的经济环境之内，来进行综合分析，这对于风险的降低、错报的避免都非常重要。

（二）对分析流程更加重视，从而避免错报

审计工作的失败也在很大程度上可以将原因归结于对于一些有分析性质的流程并没有一个有效的关注，从而影响了审计质量。不难看出，传统的审计工作在于财务审计工作的开展以及舞弊的避免上有着很大的天然缺陷，其中信息再加工不完善是其中的主要成因。现在人们也越来越重视分析工作以及相关内容，其一方面要分析企业所提交的财务数据，同时也要掌握其管理方法。經由对于上市公司审计失败的案例总结，审计人员也越来越重视分析和复核，其可以有效规避风险。

（三）提高对战略分析的重视程度

传统的风险导向的审计工作其实质上就是结合制度基础审计工作所形成的一个审计模式，其着眼点在于企业内部控制和财务报表当中所存在的风险，在这个问题上，现代的风险导向审计就有所不同，其更加重视工作企业的整体战略，经由企业发展过程中的每个环节来开展相关分析工作，并且理清财务报表和企业战略之间出现的风险之间的关系。现代化的风险导向的审计理念当中，企业发展战略一方面会影响到企业自身的经营活动，同时也会对其报表的真实性产生一定的影响。所以作为一名审计人员，也要对其企业战略进行一定的了解，也要了解影响其报表真实性的其他因素，这样才能真正控制风险，保证其真实性。

三、现代化风险导向审计的应用方法

（一）更新理念，提高认识

从程序上来看，现代的风险导向审计和传统的审计工作是存在一定的区别的，不仅如此，其审计的方法和理念也都有所区别。现代的风险导向审计工作其要将风险加以控制，保证其在可控范围内。所以这样看来，其本质上也就是一个人克服和降低风险的过程。所以现代的风险导向审计工作要对目标企业的内部环境有一个充分的认识，重点分析和评价审计风险，从而降低审计人员可能会承担的风险。

（二）审计模式的改变

在现代的风险导向审计工作当中，要将管理层假定为不可信任的，即使企业可以做出什么样的承诺、有着相应的诚信史，都不能轻易信任，这样才能有效提高审计效率、缩小审计范围。在美国的反舞弊准则中，强调的是审计师应该对在审计过程中发生的舞弊行为保持一个谨慎的态度，在工作中审计师应该克服自己对客户以往经验的信任态度，应该以质疑的思维方式来进行现代风险导向审计工作。

（三）利用现代化信息技术，提高审计水平

在现代风险导向审计的过程中要利用信息化技术，例如可以通过计算机软件进行分析测试、进行审计风险评估、进行统计抽样等，进一步提高审计工作的效率和水平，更好地为风险评估提供基础。同时会计师事务所也应该在内部建立较大的数据库，按类别、类别收集、更新、存储风险评估所需要的会计准则和内容，这样可以更好的方便会计师事务所进行审计工作。

（四）提高管理舞弊风险的技术水平

从现阶段的财务舞弊审计的手段已经从原来的违纪行为转变为现在的有组织、有预谋的技术造假，同时一些舞弊人员的反侦察能力也在提高，因此传统的审计策略已经不能够满足现代审计的需要。因此为了提高现代风险导向审计在财务舞弊审计中的舞弊风险技术水平，摸索出管理舞弊风险的规律，例如会计师要对收入中存在的风险进行确认，还要分析这些引起风险的原因，在提高管理舞弊风险技术的时候要将分析工具运用到审计风险评估当中去，使评估的风险不再独立。

四、总结

所以经过前文总结来看，我们也不难看出，现代风险导向的审计工作是一种审计工作开展的新模式，可以对当前的工作进行有效评估，尤其是其中的风险。常见的问题包括有经营不善、业绩考核压力和融资方面的压力等等。错报最常见的成因就是风险驱动因素，所以要有效识别风险。风险导向审计工作如果对舞弊风险作为其中的核心，就可以形成一个有效的舞弊风险导向审计，现在其已经成为了一个单独的表现形式，得到了人们的重视。

参考文献：

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[3]张楠楠，刘杰.现代风险导向审计的应用——基于亚星化学的案例分析[J].现代经济信息，2016（08）.

（作者单位：华电青岛发电有限公司）