浅析营业税改增值税对企业税负的影响

吴文清 张维维

摘要：2012年税制改革，颁布了营业税改征增值税的试点政策，增值税与营业税并行实行的格局开始结束。此后，我国不断深化“营改增”改革。2018年5月我国进一步深化增值税改革，降低企业税负，推动企业发展和产业结构优化升级等。文章对新政策对企业税负的积极与消极影响两方面进行研究，并相应地提出了应对措施和建议。

关键词：“营改增”;企业税负;影响

一、国际经济背景

2008年的国际金融危机过后，世界经济虽然有复苏，但是从总体态势上来看复苏缓慢。2009～2015年，全球GDP在2%左右波动，经济形势不容乐观。国际上贸易保护主义有抬头趋势，结构性减税成为新一轮世界减税潮的基本趋向。

2017年美国普朗特政府颁布了《减税与就业法案》，在此前后英国、意大利、荷兰、印度都不同程度上调整了企业税收，降低国内外企业的税收负担。以此举来吸引外来投资。扩大就业，同时提高本国企业的国际竞争力。

受到国际减税潮的影响，我国企业的国际竞争力面临下降的威胁，进一步深化税制改革，稳固我国企业在国际上的国际竞争力成为亟需面对的问题。

二、国内经济背景

改革开放以来，我国经济快速发展。2008年开始GDP总量超过日本，在之后稳住GDP总量世界排名前列的局面。2010～2016年，我国经济增速平均值在8.04%，并多次位居世界GDP增速排名第一。随着中国经济快速发展，原有税收制度以不能适应当前的经济格局，因此我国在2012年颁布了“营改增”政策。

而当前我国经济形势再次发生变化，处于经济增速平稳“换挡”时期，我们也将面临的许多新的挑战。2017年中央经济工作会议明确了习近平新时代中国特色社会主义经济思想。2018年，在营商投资环境逐渐规范中，放宽市场准入，充分发挥市场在资源配置中的决定性作用。同时，降低企业税负，给予企业更好的成长环境和更大的成长空间，推动企业发展、促进产业的优化升级。

三、改革的具体内容

“营改增”即营业税改增值税，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。从2012年1月1日起，“营改增”最先在上海交通运输业和部分现代服务业试运行，之后不断扩大到全国范围实施。也将领域从运输业、服务业扩大到其他行业。至2016年两会召开，确定“营改增”将于2016年5月1日全面推行，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。至此，营业税退出了历史舞台，我国的税收制度也更加规范。

自“营改增”推行之后，增值税的征税内容出现了以下特点：一是增值税征税范围扩大。增值税之前的征税范围为销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物，“营改增”之后，征税范围已经扩展到交通运输业、邮政业、电信業和部分现代服务业;二是征税的税率有所变化。前期在原有税率17%和13%的基础上增加了6%和11%两档低税率，但从2018年5月1日起，将原适用17%和11%税率的，分别调整为16%和10%;三是统一小规模纳税人标准。自2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准调整为年应征增值税销售额500万元及以下;四是计税方式不同，规定一般纳税人：销项税额-进项税额=增值税，小规模纳税人适用简易计税方法：当期应纳增值税额=当期销售额×征收率

四、“营改增”对企业税负的积极影响

（一）“营改增”有效解决了重复征税的问题，减轻了企业的税收负担

“营改增”政策一方面扩大了增值税的征税范围，一方面改变了计税方式。而在2018年的“营改增”深化改革中，再一次调整小规模纳税人的标准，增值税小规模纳税人标准调整为年应征增值税销售额500万元及以下。避免了重复征税的问题，减轻了企业负担，进一步扩大降费减税政策效应的效果。

自政策推行以来，全国范围内超过90%的企业税负减小，企业负担减轻，仅有10%不到的企业所交税额有所增加。据2017年“营改增”企业纳税申报表的数据显示，整个融资租赁行业企业税负减免超过了121亿元。通过王珮等的研究报告数据可以看出交通运输业的税负也在“营改增”的政策下降低了。2018年2月1日，国家税务总局举行了新闻发布会，从公开数据来看，2017年全年共减税9186亿元，比2016年增加3450亿元。在2018年10月，财政部公布的有关财政收支情况的数据显示，2018年9月全国一般公共预算收入同比增幅降至2%，全国一般公共预算收入中的税收收入仅增长6%。由以上数据可见，“营改增”政策在减税方面取得很大成就，减税降费政策效应加速显现。

（二）“营改增”政策有利于降低企业的生产成本，促进产业结构的调整和升级

一是企业利润和股东权益收益上升，促进企业发展的积极性，推动行业发展，促进国家经济发展。二是企业留存收益增加，扩大再生产上可分配到的资金增加，有利于企业的可持续发展和行业内的发展和升级。同时行业内的发展和升级使得企业发展进入新阶段，对服务环节和技术环节投入资金加大，有利于第三产业的发展和科技进步。三是减税减负政策有利于企业发展步入新阶段，提升企业的核心竞争力，提升企业的国际竞争力，使得企业在新一轮的世界减税潮中稳步发展，有利于巩固和提高我国在国际上的经济地位。四是“营改增”政策对部分行业和微小企业的政策优惠，有利于新兴产业、第三产业和微小企业的存活和发展。有利于我国产业结构调整和产业升级，推动我国经济进入发展的阶段。

（三）“营改增”政策完善了税收结构，更适合当下经济发展

一是营业税改增值税有效解决了重复征税的问题，纳税人的总体缴纳税额避免了因为生产经营过程中分工和协作环节的增加而增加，“营改增”是一种更为符合当下经济发展阶段的、科学合理的税务制度。二是“营改增”政策中降低税率、调整了税收结构。改革初期在原有税率17%和13%的基础上增加了6%和11%两档低税率，2018年5月1日，国家进一步深化“营改增”的税制改革，将原适用17%和11%税率的，分别下降为16%和10%。并且调整小规模纳税人标准。从多方面完善税收政策，以适应当前经济的发展。

中国经济正处在转型阶段，新兴产业兴起，第三产业发展，我国产业结构亟需转型。原有税制主要适用于制造业，并在一定程度上制约了服务业的发展，不利于我国的产业升级。同时原有税制抵扣链条中断、人为造成进项税额抵扣不完整，使得课税格局出现不公平的现象，对我国的经济发展造成了阻碍。

五、“营改增”对企业税负的消极影响

（一）“营改增”对抵扣不足的企业对造成税负增加

税制改革后实施后，部分企业的税收负担不减反增。据调查，“营改增”对交通运输业、部分服务业和邮政电信行业产生了负面的税负影响，长此以往会带来行业内的发展停滞。适用税率水平的变化引起了税负的变化。一方面，部分企业对抵扣条件不满足，一些情况下无法进行税收抵扣，导致企业税负增加或没有太大改变;另一方面，税基没有变化，但税率有所提高，大幅度的提高了企业的税收负担，特别是上下游的企业，纳税总额增加。企业税负增加导致企业生产成本增加，不利于企业发展科技和第三产业的积极性，会导致企业发展乏力，不利于企业的宏观发展。

（二）提高征税成本，对资源造成浪费

从征管角度来看，之前的营业税由地税机关征收，全归地方。“营改增”之后，由国家税务总局下的国家税务局负责征管，实行的是中央与地方共享。此时，企业需要同时接受中央和地方税务机关的监查，有关费用会大大增加，从而提高了征税成本，对资源造成了浪费，不利于企业的发展。

（三）给企业的财务核算带来挑战

“营改增”之后，对财务核算的影响最为直接。由于营业税中没有销项核算，所以它的核算相对来说比较简单，仅需要知道企业收入和相关税率就可以得出应纳税额。而对于增值税的计算就稍复杂一些，入账方式跟以前相比也有了很大的变化。在计算企业的增值税时，要按照一定税率扣除销项税额，成本要抵扣进项税额，缴纳的税金则是销项税额与进项税额间的差额。所以“营改增”之后，企业应当顺应政策，适当调整财务核算方法。同时，相关人员要提高业务水平，积极运用现有政策，对经营状况进行合理的预测及应对，以达到规避企业税务风险的作用。

六、“营改增”对企业税负消极影响的应对措施建议

（一）继续加大新政策的宣传力度，做好准备工作

“营改增”改革后，政府部门因大力宣传改革新政的详细政策，让企业对新政策能够有充分的了解和准备，可以根据自身企业的情况提早规划缴纳税额的计划和对企业的业务进行调整和规划，能够合理的利用各种税收优惠政策，减少企业的税负，降低企业的生产成本，能夠更好、更快的持续发展。

（二）增加硬件设备的投入力度，全面提升企业的核心竞争力

“营改增”中的抵扣政策是有侧重点的，企业可以根据新政策，增加硬件设备的投入力度，加强服务环节的重视程度，一是全面提升企业的核心竞争力，二是通过业务的提前规划和调整达到减免税负的目的，减轻企业税负。

（三）合理利用各种税收优惠政策

“营改增“实行后，国家制订了新的税法并颁布了优惠政策。企业应当深入研究“营改增”政策，加强相关内容和政策的学习，同时结合自身的经营状况，将“营改增”的税收优惠政策应用到企业的纳税活动之中，以此来节约资金，促进企业的长远发展。

（四）做好纳税统筹工作

在实际操作之中，要进行纳税人身份认证，根据年销售总额的不同划分为一般纳税人和小规模纳税人。做好进项税额的抵扣工作，这是减少企业税负的关键措施。同时加强对增值税专用发票的取得保存和管理等，为增值税的抵扣，税负压力的转移提供单据。

（五）加强税务风险管理

实行“营改增”之后，由于计税依据和税率都发生了变化，给企业的税务风险增添了不确定的因素。因此，企业应该提高风险防范意识，并贯穿于日常的经营管理之中。同时也应建立税务风险管理体系，实现对税务风险的控制，从事后管理向事前管理转变，提前发现和预防风险。

（六）提高会计人员的业务水平

“营改增”的实行，对会计人员也是一项巨大的挑战。会计科目的设置、凭证的填制以及财务报表的编制都跟之前有了较大的不同，作为财会人员，需要及时掌握最新的政策动态，加强业务培训提高处理业务的能力，运用正确的会计处理方法，防范会计核算变化带来的风险。

“营改增”政策的颁布和实施有利于中小企业发展，推动企业减轻税负，促进产业优化升级和中国经济持续健康发展。但在不断深入改革过程中依旧有不完善之处，使得部分企业的税负不减反增，给企业财务带来困难，给企业带来一定的税务风险。对于企业，我们提出企业自身应该加强对新政的学习和了解、合理利用新政、加强税收风险管理、提高税务人员业务水平等建议。希望以上措施可以使得税制改革更加优化，达到减轻企业税负和完善税收制度和结构的目的，促进我国经济的平稳发展。

参考文献：

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（作者单位：武汉东湖学院）