企业合并的会计处理方法及其经济后果分析

杜伟

摘  要：企业在合并过程中，有多种会计处理方式，而不同方式的选择其造成的经济后果也是存在差异的，有时候甚至还会对企业合并是否能够顺利实施造成影响，为了能够真正促进企业合并活动的有序实施，本文则对企业合并的会计处理方法及其经济后果进行了分析。

关键词：企业合并;会计处理方法;经济后果

在2006年《企业会计准则第20号——企业合并》之中对企业并购行为进行了规范，新准则将企业合并划分成为了两种情况，其分别是同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并，从原则上来分析的话，这两种合并方式在进行会计处理的时候，分别是使用权益结合法与购买法来进行处理的。我国在IASB、FASB这些国际上最具权威的会计准则制定机构之中却先后取消了权益结合法的背景下，将其保留了下来，这也是与其他国家发展形势不同的对比，处在这种环境下，我国企业也基于自身发展实际为合并会计方法选择提供了新的可能。而本文则就企业合并的会计处理方法进行了具体的概述，同时对其所造成的经济后果进行了分析。

一、企业合并的会计处理方法

企业合并是现如今常见的一个商业行为，主要指的是将两个或者是以上的企业和单位合并成为一个主体的交易行为或者是事项，对于企业合并经济业务性质以及产生的合并主题，很多学者都有着不一样的看法，在会计实务之中，处理企业合并业务的会计处理方式主要有三种，其分别是购买法、权益结合法及新实体法，而在这其中新实体法通常只是在会计理论之中才会出现，所以主要還是另外两种方式才会经常使用。其中，购买法主要指的是将购买企业获取被并企业净资产的行为作为资产交易行为，即将企业合并作为购买企业以一定的价款购进被并企业的机器设备、存货等资产项目，同时还需要承担这一企业所具有的负债行为，进而按照合并过程中的公允价值来对被并购企业的净资产进行计量，将投资成本超过净资产公允价值的差额作为商誉的会计方式。而权益结合法在使用过程中，则是将企业合并行为参与双方，借助于股权交换的形式来将所有者的权益有效联合在一起，合并非资产的交易，在完成合并之后，股东在新企业之中的股权相对不会变化。在权益结合法之中，之前所有者权益会依然存在，之前的会计基础也不会生变化，参与合并的各个企业资产以及负债则会继续按照其之前的账面价值进行记录，合并之后的企业利润则包含了合并之前本年度已经实现的利润。

二、企业合并的会计处理方法经济后果

企业合并之后所导致的会计选择是会造成一定经济后果的，有学者就曾经在研究过程中指出这一概念，经济后果主要表现为，其会对企业、政府、投资人等多方面决策行为造成影响，受到影响的决策行为最终还会损害到其它相关方的利益。为了能够更好地分析企业合并的会计处理方法经济后果，笔者也从以下两个方面进行了分析：

（一）会计后果分析

一般情况下，会计后果都是反映在企业财务报表之中的，特别是在企业年度报表中。年度报表在编制过程中会受到各方面因素所影响，再加上购买法、权益法在实际应用的时候，也会存在差异，这个时候企业会计年度报表编制受到的影响也是十分显著的，有时候甚至还会对之后的年度报表造成影响。一般情况下，企业在合并交易过程中，很少会以现金亦或者是银行存款等方式来进行合并，所以在企业合并的时候就不会涉及现金流量。购买法之中有提到，假设要使用公允价值来对被购买的企业净资产进行重新评估与计量，需要对周边环境进行考虑，因为一旦物价环境是持续上涨的话，这个时候被购企业房资产、负债公允价值自然也就会大于其账面价值。企业在并购过程中权益结合法也是经常会使用到的法律，这一法律在使用过程中因为会计处理本身就已经并入了被并购企业合并之前的净收益之中，所以合并报表所表现出来的利润也就会更多;可是在购买法使用过程中，因为并购企业固定资产、存货、无形资产等多方面的公允价值一般都是大于账面价值的，所以在会计处理的时候需要对营业成本进行转结或者是摊销。在使用权益结合法进行会计处理的时候其要比购买法获得更多的即时利润。为此，在对企业合并的会计处理方法进行选择的时候，一定要结合其会计后果进行合理的分析，这样才能真正做好这一项工作，确保这一项工作的合理性与科学性。

（二）经济后果分析

市场的最终目的就是为了能够实现资源优化配置，在市场环境之中，任何企业都会受到市场环境的影响，若是高效且有序的市场其会对整个资源进行合理的配置。但是，在实际发展过程中，很少能够存在完全高效且有序的市场，所以在使用权益法的时候，信息不对称是常见的现象，这个时候投资人员就很容易会被受到企业的迷惑，促使资本向报告盈余多的企业流动，最终产生资源配置不够合理等情况。在这种操纵利润的行为之下，这一会计处理方式自然也就无法满足市场发展需求，同时也不利于资本市场健康发展。为此，在企业合并的时候，对于会计处理方式的选择，一定要对经济后果进行合理的分析，因为只有这样才能真正确保会计处理的合理性与科学性，最大程度将合并会计处理工作做好，促进企业健康和谐发展。

三、结束语：

综上所述，我国相关法律有规定，企业在开展合并交易行为的时候，假设是在同一控制下就可以应用权益结合法来进行会计处理，而且还需要在报表编制过程中对合并之前的净利润进行单独列出，以此来避免出现借助合并行为来开展利润操作的情况。总之，目前合并会计处理方式呈现出了向单一的购买法方向发展的趋势，在这种情况下企业则需要结合实际进行合理的选择，不仅要求同存异，还需要做好应变准备，这样才能对企业合并的会计处理方法有着正确的认识，从而减少不良的经济后果。

参考文献：

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