立信会计师事务所对JYKJ公司审计失败案例分析

2019-06-18高蕊

财讯 2019年13期

关键词：审计失败注册会计师

摘要：本文立足于立信会计师事务所审计失败事件，通过分析JYKJ公司财务造假的手段以及立信会计师事务所审计失败的原因，最终提出规避审计失败风险的对策。

关键词：立信会计师事务所；审计失败；注册会计师

近年来，投资者对注册会计师的需求越来越大，但审计失败的案例时有发生，公众对注册会计师的信任度降低。本文通过研究立信所对JYKJ公司审计失败，对事务所提出减少审计失败事件的防范对策。

一、立信对JYKJ公司审计失败案例介绍

（1）立信会计师事务所简介

立信会计师事务所由中国会计泰斗潘序伦博士于在上海创建，是中国最早建立和最有影响的会计师事务所之一。2000年6月，立信会计师事务所有限公司（原名上海立信长江会计师事务所有限公司）成立，注册资本人民币500万元。经国家批准，依法独立承办注册会计师业务，具有从事证券期货相关业务的资格。2010年，立信获得首批H股审计执业资格。2010年12月改制成为国内第一家特殊普通合伙会计师事务所。

（2）JYKJ公司简介

JYKJ公司的全名是JYKJ股份有限公司，它的主营业务是广播电视器材的研究开发、制造、推销。它的注册资本9000万元。在2007年9月，该公司成功改制为股份有限公司，并于2009年10月在深圳证券交易所上市交易。

（3）案例回顾

从中国证监会处罚决定书中可知，JYKJ公司披露的2014年合并财务报表虚增银行存款217，911，835.55元，虚增营业收入73，635，141.10元，虚增营业成本19，253，313.84元，虚增预付工程款3.1亿元。但是在2015年4月1日，立信所对JYKJ公司2014年财务报表出具了标准无保留意见的审计报告。显然，立信所在对JYKJ公司2014年度财务报表审计时，未勤勉尽责，出具了存在虚假记载的审计报告。

二、JYKJ公司财务造假的手段

（1）虚增收入以及利润

监会经过调查证实了JYKJ公司在2014年年度的合并财报中一共虚增了7363.5万元的营业收入和1925.33万元的营业成本；而在费用支出方面，则是总共少计368.5万元的销售费用、132.08万元的管理费用、795.3万元的财务费用、1315.49万元的营业外收支。通过一系列的调账，公司利润神乎其技般扭亏为盈。

（2）虚构预付账款

JYKJ公司在2016年1月18日公布的自查报告中调整了一笔金额高达3.1亿元的其他非流动性资产。该笔金额实为工程款，但是该项工程其实是JYKJ公司进行财务造假的一个幌子，JYKJ公司通过制作虚假的建设工程合同，填制了虚假的银行付款单据3.1亿元，使企业银行存款减少3.1亿元的同时增加3.1亿元预付工程款。

（3）一明一暗两个账套

JYKJ公司的会计核算设置了006和003两个账套。003账套核算的数据用于内部管理，以真实发生的业务为依据进行记账。006账套核算的数据用于对外披露，伪造的财务数据都记录于006账套。

三、立信在对JYKJ公司审计失败的原因

（1）没有保持应有的职业怀疑

立信所对JYKJ公司2014年前20大客户及金额较大合同进行查验，但其中7份合同存在异常情况，存在未签字盖章、两份合同编号相同等异常情况。但是审计人员未保持职业怀疑，未充分关注重大合同中的异常情况，更是没有实施进一步审计程序。

（2）审计程序的设计与执行存在问题

立信对JYKJ公司的审计程序在設计、执行上都有不足。在对货币资金的审计时，立信所未按要求执行货币资金的审计程序。对JYKJ公司基本账户开户行进行函正时，未对询证函保持控制，未对询证函是否加盖银行公章事项给予充分关注，上述行为导致立信所未能发现银行回函的是伪造的。

四、对会计师事务所规避审计失败风险的建议

（1）规范执行审计程序

审计过程中，审计程序是最为关键的部分，也是获得审计证据、调用审计资源不可或缺的步骤。但是如果会计师事务所一味追求经济利益，就必然会忽视审计程序，甚至不惜触碰法律红线，审计质量也就无从谈起。因而，会计师事务所要想高质高效的完成审计工作，最为关键的是科学合理的配置审计资源，明确规范审计程序。

（2）严格执行审计机构质量控制

审计机构的内部控制，主要依靠严格的内部治理控制，这就要求审计机构必须对诚信度负责，承担起维护社会公众利益的社会责任，确保审计工作和审计工作的独立性，从而提升审计质量。首先审计机构要健全质量控制制度，完善业务质量控制体系。其次审计机构要加强质量控制力度。