现代风险导向审计理论研究与实务发展

史歌 张健如

摘要：在企业发展进程中，要积极落实风险导向审计机制，整合审计思路的基础上，保证企业审计管理工作流程的完整性，从而一定程度上为企业可持续发展奠定基础。从理论层面和实务层面分析了传统风险导向审计工作存在的问题，并对现代风险导向审计理论研究和实务体系之间的关系进行了阐释，最后针对现代风险导向审计工作的开展提出了几点建议。

关键词：现代风险导向审计；理论研究；实务体系；建议

中图分类号：F23945文献标志码：A

文章编号：2095-5383（2019）01-0078-04

Research and Practical Development of Modern RiskOriented Auditing Theory

SHI Ge，ZHANG Jianru

（College of Economics and Management，Shandong Agricultural University， Taian 271018，China）

Abstract：In the process of enterprise development， it is necessary to actively implement the riskoriented audit mechanism and integrate the audit ideas to ensure the integrity of the enterprise audit management workflow， and thus lay a foundation for the sustainable development of the enterprise to a certain extent. In this paper， the problems existing in the traditional riskoriented auditing work was analyzed from the theoretical level and the practical level， and the relationship between the modern riskoriented auditing theory research and the practical system was explained. Finally， some points for the development of modern riskoriented auditing work were put forward for reference only.

Keywords： modern riskoriented audit； theoretical research； practical system； suggestion

1传统风险导向审计的弊端

11理论层面

首先，传统的风险导向审计机制在运行过程中依旧应用了极简主义管理机制，其中认为审计人员在实际审计工作开展进程中要对管理层进行会计报表账户认定审计，且这种审计工作能对会计报表起到关键性的指导作用。也就是说，从传统的系统理论结构层面对具体问题进行分析可知，若是相互联系的个体组成对应的系统，系统出现突变行为后，就会和个体之间在独立性管理方面存在差异。此时，审计人员要应用简化机制、分析体系、综合判定机制等进行数据和信息的平衡，以保证能提升审计工作的合理性[1]。尽管这种审计结构能为企业从上至下对理论和实务予以考量，却会存在考量不全的审计问题，审计人员仅仅对周围环境进行了了解却没有分析到位，且没有将其和会计审计工作结合，就会忽略报表错报风险和经营风险。特别是在20世纪80年代，企业内部和外部联系越来越紧密，这就使得传统的极简主义风险审计机制逐渐不能满足企业的运营需求。

其次，审计风险的监督过程中，风险模型会将报表重要错报风险直接转化为审计风险，这种处理方式本身就被认为是企业运营的固有风险、控制风险以及检查风险之间相互独立，但是经过长时间的市场验证可知，企业固有风险以及控制风险都会受到外界因素的影响，并且风险问题之间也会形成对应的作用。需要注意的是，多数审计程序的运行都具有多重目的性，这就需要对会计报表进行错报信息含量的分类和监督，基于此，并不能有效确定审计程序是固有风险的直接证据还是控制风险的直接证据。

再次，受到传统经济学理念的影响，多数经济分析人员认为审计管理工作就是会计报表报错问题分析，缺乏对会计报表和报告會计报告之间的对比分析。因此，若是审计人员利用传统的风险导向审计机制对相关问题进行分析和判定，没有发现相应的错报问题，审计方法就不能有效达到对应的效果，必然会对具体应用管理机制造成影响。

12实务层面

第一，因为传统风险审计工作秉持的是极简风格，这会导致审计人员在审计工作实务性操作过程中出现偏差。审计人员借助对账户管理就能获得相应的依据，审计人员仅仅能关注企业的内部控制，这就使得审计人员缺乏统筹性管理水平，不能从全局出发建立有效的约束体系[2]。因此，这种处理方式会降低审计价值。

第二，在传统风险审计工作实务性管理结构中，依旧存在自下而上的审计弊端，为了保证审计资源的均衡性就会忽略重点，使得审计资源出现严重浪费的现象，相关审计资源不能发挥其实际价值，也会影响基础工作效率的合理性和基本水平。另外，分析方法中多数都是测试机制，没有对审计过程和审计实务监督予以关注，就必然会造成管理流程和管控效率的失衡。

2现代风险导向审计理论研究与实务探索

伴随着经济的发展社会的进步，全面建立健全统筹性较好的监督管控机制具有非常重要的市场价值，现代风险导向审计工作就要结合市场发展动态，充分整合理论探索和实务体系之间的联系，确保能建立新的审计实务管理规范，从而保证实践问题得以有效处理，保证审计学术、实务机制和管理工作之间形成平衡。

32整合科学性结构

要想从根本上提高企业管理工作的基本水平，就要积极建立健全管控流程，并且要秉持现代风险导向审计的指导思想，从战略体系和系统发展观的层面对现代风险导向审计科学性结构进行统筹管控。在时代社会生产力全面发展的背景下，企业的规模在不断扩大，其常规化经营理念也需要结合市场运行趋势予以革新，真正提高战略管理流程的完整程度，并且对具体问题具体分析。

一方面，现代风险导向审计工作要结合企业日常运营状态进行综合管控，尽量保证相应信息和数据收集整理的合理性和完整性，提升管控流程的监督效率，一定程度上实现管控水平的全面进步。另一方面，要对会计报表的可靠性予以分析，保证经营成果监管体系的完整程度，并且要把握会计错报风险，对错报产生的源头予以系统化判定，充分控制审计风险问题，实现管理工作的发展目标。

从具体科学性结构处理方法的角度对现代风险导向审计进行分析，也充分吸收传统风险导向审计工作的优势，提升制度审计的高度和广度，以保证能对企业建立全面监管，也能为企业风险分析效果的综合判定奠定基础[10]。

除此之外，在整合科学性结构的过程中，审计人员要在分析企业竞争优势和战略时效性价值的基础上指导审计取证，以提升审计工作在具体应用流程中的科学性和时效性价值。在现代风险导向审计工作的最后要出具相应的审计报告，将评估后的问题和可能产生的结果进行一一例举，并且要提出相应的审计意见和建议，确保审计高度和审计深度的管控要素都能满足具体要求，也能提高职能化管理效率，实现管控工作的基本目标[11]。

33提升增值服务价值

现代风险导向审计的增值性作用较为突出，不但为审计师管理以及审计师向客户提供管理建议的机会在增多，而且能有效实现服务增值，从现代风险导向审计模型、审计方法和审计战略机制等层面进行判定，现代风险导向审计的成本重心逐渐被收入重心取代，就能有效减少相应的支出成本，确保增值服务管理工作的基本水平满足实际需求，也为管理工作的全面优化奠定基础。

第一，审计人员要充分了解企业的发展现状，并且要积极建立健全合理性的管控流程，确保现代风险导向审计能从经营目标、经营环境以及业务流程等多个方面出发，全面融合内部环境和外部环境后保证风险管理工作的完整程度。也就是說，只有在全面沟通和测试的基础上，才能满足增值服务价值，并且建立贴合企业实际发展需求的经营管理战略建议，维护企业运营管理工作的基本水平，实现企业可持续发展的目标，并且真正优化经济效益和社会效益的并行效率。

第二，在企业优化现代风险导向审计的过程中，要建立全面识别和评估的管控机制，有效完善全面识别结构和风险评估结构，并且依托审计项目、审计重点和审计流程保证能对企业自身的优势以及机遇等进行综合判定，合理性升级类别化管理、规模化管理以及管控机制，从而促进现代风险导向审计发挥其实际价值。

第三，在现代风险导向审计工作中要借助已有风险衡量结果建立再次检验的工序，从而确定风险源，结合企业具体的管理方针以及掌控技术手段判定风险控制结构，一定程度上维护了风险可控管理流程的综合效果。另外，相关审计人员要结合现代风险导向审计需求建立具体的实施方案。在编制相应指标、范围、重点以及步骤的基础上，对实施方案进行监督管理，从而确保风险因素得以落实。且相关问题都能满足评估管理项目的需求，维护审计程序，也为分析方式和方法的应用提供保障，确保评估管理流程的全面性，从而真正提高风险导向审计机制的全过程优化[12]。

4结语

总之，在现代风险导向审计工作开展进程中，要充分夯实理论研究和实务发展管理的协同效果，积极建立健全统筹性较好的监督维护体系，为全面优化管理水平和风险管控效率奠定坚实基础。参考文献：

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