现代风险导向审计应用问题研究

摘 要：近年来，随着全球经济一体化和信息化的发展，企业所面临的风险和不确定性与日俱增，注册会计师行业也面临严峻挑战。现代风险导向审计作为一种国际先进的审计方法，有利于降低审计风险，提高审计效率，适应高风险环境。而目前，我国会计师事务所在普遍使用现代风险导向审计技术的过程中，其运用和发展受到各种因素的制约。因此本文通过对现代风险导向审计技术应用现状的分析，提出完善现代风险导向审计应用的对策。

关键词：现代風险导向审计；会计师事务所；应用

审计模式的发展经历了账项基础导向审计、制度基础导向审计、传统基础导向审计和现代风险导向审计四个阶段。

一、现代风险导向审计概述

（1）现代风险导向审计的内涵

现代风险导向审计是指注册会计师立足于对审计风险进行系统的分析和评价，以识别、评估和控制企业的重大错报风险为核心，运用分析工具对所面临的高风险领域进行重点审计，从而将检查风险降低到可接受水平的一种审计模式。

其审计模型更新为：

审计风险=重大错报风险×检查风险

与传统审计模型不同，现代风险导向审计中引入“重大错报风险”，在形式上用重大错报风险取代了固有风险和控制风险，并规定评估重大错报风险是首要的审计程序，充分考虑企业是否存在财务报告舞弊的动机和压力，当企业管理当局串通舞弊导致企业内控形同虚设时，有利于审计人员从源头上发现企业的根本问题，从而把握审计风险，弥补传统审计方法的不足。

（2）现代风险导向审计的特点

1.审计程序重心前移

现代风险导向审计将审计重心从以审计测试为中心前移到风险评估，有利于充分识别和评估会计报表重大错报的风险。传统风险导向审计只注重账户余额和建议层次风险的评估，不注重从宏观层面了解企业及其环境。

2.风险评估方式的转变

现代风险导向审计将战略分析引进审计，使风险分析从零散走向结构化。风险分析结构化一方面考虑了多种可能因素，另一方面使这些因素有机联系在一起，便于做综合风险评估。而且风险评估更加重视对客户经营风险的见解评估。

3.审计人员专业知识结构的变化

现代风险导向审计要求审计人员的知识结构更为广泛，更复杂，更专业，达到一个复合型人才的标准。因此，注册会计师必须掌握一些现代管理知识、行业知识以及审计工作中需要的分析工具，以达到行业对注册会计师的要求。

4.审计测试程序个性化

现代风险导向审计要求审计人员在制定执行审计程序过程中将风险的识别和评估联系起来，针对不同风险的客户和同一客户不同风险领域实施有针对性的特殊化的审计程序。充分发挥审计人员的创造技能和专业判断能力，防止生搬硬套审计程序，为出具合理的审计意见提供防护栏功效。

5.审计思路的改变

现代风险导向审计强调自上而下与自下而上相结合的审计，从企业的战略管理分析层面入手，逐步推出审计重点，从而进一步确定与审计重点相匹配的审计目标、程序并执行，最终依照得出的审计结论形成最终的审计意见。

6.审计取证范围扩大

现代风险导向审计模式下，审计重心向风险评估转移，审计人员必须充分了解被审计单位整体的具体情况。这就需要审计人员从外部取得大量的、更具说服力的外部证据审计证据来证明风险分析和评估的合理性、恰当性。

二、现代风险导向审计的应用

（1）应用现代风险导向审计的必要性

随着财务舞弊案件接连不断的爆出，审计职业界遭受了巨大的压力和质疑。而传统的审计方法模式已经不能适应现代经济环境的变化，新的审计方法——现代风险导向审计的应用很有必要。

1.适应当今社会审计环境的变化

全球经济发展速度的加快和社会经济组织之间相互依赖的增强，使得注册会计师越来越深刻地认识到被审计单位并不是一个孤立的主体。因此，一套财务报表只有研究整个“系统”，我们才能够对其取得充分理解。

2.能有效控制审计风险，合理分配审计资源

风险导向审计要求注册会计师首先要了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，其次根据识别和评估的重大错报风险制定相应的审计策略，将风险评估与审计程序紧密的联系起来，同时根据风险再评估的结果将审计资源恰当地分配到高风险领域，以提高审计质量与效率。

（2）现代风险导向审计应用存在的问题

1.相关法律法规不够完善

健全的法律规范是实施现代风险导向审计的基础。而我国的相关法律体系还不够完善，社会公众的法律意识比较淡薄，执法力度还尚待加强。

2.审计软件开发相对滞后

前审计长李金华曾经指出“计算机审计是一场革命”、“审计人员不掌握计算机，将失去审计资格”。相比国外事务所，我国对于审计软件的开发还比较落后，商品化的审计软件开发得不够理想。

3.人员综合素质尚需提高

我国注册会计师行业起步较晚，缺少一批既有丰富的工作经验又有深厚理论功底的综合性注册会计师。另一方面，缺乏熟练运用分析工具的专业性人才，直接阻碍了分析性测试的展开，阻碍风险导向审计模式的具体运用。

三、完善现代风险导向审计应用的对策

（1）提高审计人员的综合素质

1.改善审计人员的知识结构

现代风险导向审计要求注册会计师要有广博的行业知识、法律知识、丰富的执业经验等，而我国的审计人员缺乏相对应知识内容的了解和掌握，这就要求事务所或审计机关机构通过定期举行培训加强审计人员对相关领域知识内容的学习理解，优化注册会计师的队伍。

2.提高审计人员职业素质

现代风险导向审计更多的要求注册会计师进行职业判断，这就要求具有较高的职业道德和独立性。把道德的教育与相关法律法规的强制性约束和监督结合起来，这样才能营造出一个积极向上的道德氛围，为风险导向审计的顺利实施奠定基础。

（2）加强会计师事务所的自身建设

1.建立网络资源共享系统

现代风险导向审计需要会计师事务所有功能强大的数据库以满足审计的需要。构建一个完善的信息平台，实现资源共享，是实施现代风险但像审计急需解决的问题。

2.加快开发审计程序软件

审计软件的落后也是制约我国实施现代风险导向审计的因素之一，且自行开发的难度很大，我们可以引进国外先进的审计软件，在提高审计效率降低审计成本的同时，借鉴开发适合自己的软件。

（3）完善现代风险导向审计应用的外部环境

1.建设以民事责任为主体的法律制度体系

要增强注册会计师的风险意识，必须完善相关法规中注册会计师法律责任的条款，完善民事责任制度，以强化注册会计师的法律责任感，从而降低审计人员的审计风险。

2.加强行业监管力度

中注协、证监会等监督机构应该加大注册会计师行业的检查力度和覆盖范围，加大经济处罚的力度，为审计市场的稳定和有序竞争提供良好的引导和保障。

总之，现代风险导向审计模式的出现并应用，适应了现代审计环境的变化，我们应结合自身实际情况，吸收他国先进经验，不断提高审计质量，充分发挥现代风险导向审计的作用，并逐步与国际审计准则接轨，使我国审计事业的发展迈向一个新的台阶，促进社会经济和谐发展。

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作者简介：王聪聪（1995年），女，汉族，甘肃庆阳，研究生在读，兰州财经大学，社会审计，730030