企业财务报表粉饰问题及防范措施

孙梅英

[摘要]文章以企业财务报表粉饰的原因分析为切入点对其现阶段存在的财务制度进行分析，并在此基础上提出有效对策来防范企业财务报表的粉饰问题。

[关键词]财务管理；财务报表粉饰；融资途径

[DOI]1013939/jcnkizgsc201910160

现阶段，企业作为经济结构调整下国民经济的主体部分，其实际发展水平和制度的完善对于城市化进程以及提高就业率有着重要的影响，这个过程中其财务报表的真实度对经济发展、财政收入、优化经济结构以及社会的稳定方面都起到了重要的作用。企业财务报表存在的漏洞和缺陷，对企业自身财务健康有着显著的影响，其中报表粉饰的漏洞在其中占了较大的比例，这就造成了企业在发展过程中不能很好地融入市场金融环境，从而大大降低了企业在市场经济环境中的竞争力。因此现阶段企业的重要工作内容便是从财务管理的角度规范财务报表粉饰行为，来提高其核心竞争力。

1企业财务报表粉饰问题的主要表现形式

企业在关联交易中对财务报表进行粉饰的现象具有普遍性，关联交易在交易行为中本质上属于多种目的的特殊交易形式。关联双方之间的交易在多种目的中利益最大化的目的本质上是违规行为，关联双方存在的关联关系使得其在最大利益的驱动下，往往会利用会计准则规范不完善、漏洞对财务报表的内容进行主观概念上的粉饰和造假。

此外，企业通过资产认定的方法来进行报表的粉饰行为也具有一定意义上的普遍性，这种基于选择计量方法的资产确认来逃避税务的行为在企业财务报表粉饰行为中成为主要的途径之一。而资产重组的滥用使得企业能够通过本身合规合法的资产重组行为进行非法资产的买卖以转移利润，进而达到逃缴税款的目的。

企业通过对自身成本费用的低估或对收入的高估是财务报表粉饰的主要途径。企业的营业收入与企业成本之间的关系决定了企业营业收入的实际值。而营业外收入的产生与企业的成本消耗普遍没有联系，因此作为一种额外收入的类型，营业外收入普遍用来调节企业的利润关系。

2企业财务报表粉饰的主要成因分析

21融资的目的

211为获得贷款

融资机构对企业贷款的信用等级很大程度上体现在财务报表上。财务报表与企业信用等级的挂钩决定了企业风险评估在融资机构的体现，企业存在的风险高低在金融机构方面关系到本息回报率的可行性。企业融资在市场关系中的重要性直接影响到企业的生存和发展。因此存在较多的信用等级低的企业需要融资时，为获得融资机会，选择对企业财务报表进行粉饰来获取融资机构的贷款资格并通过审核。

212为获取上市融资的机会

企业公开发行股票在《证券法》《公司法》等金融法规规定下需要符合一定的财务条件，其具体内容为：企业要连续三年盈利且同时具备预期利润率，要满足超过银行同期存款利率的要求才能公开发行股票。企业为满足其上市的要求且在缺乏监督的情况下，便在财务报表上做文章。如果企业上市之前的经营状况并不能满足企业上市的预期利润率的要求，而为了通过上市来扩大企业的融资规模，企业普遍会通过粉饰财务报表的方式来达到上市的目标。IPO的机会获取是当前财务报表粉饰的主要动机和目的。由于信息不对称以及委托代理问题的存在，经营者存在追求自身利益最大化的目的，特别是在企业的上市管理存在监督缺陷的时候，财务报表的粉饰问题就更为突出。企业在面临市场环境下的同行业竞争时，需要具有极强的核心竞争力才能有效地占据市场份额，这是由于企业发展的过程中其数据的增长与产品更新不协调所造成的，因此，较多企业选择通过报表粉饰来提高IPO的竞争力就不足为奇了。企业在成立前期，其注册资本来源主要是银行融资或者个人资产，企业资金周转率在进入运营期后表现出较多的问题，再加上外部融资的限制，導致企业IPO受经营利润率变化的影响，使资本在IPO方面也受到影响。经营机制方面存在的不足是企业在经营过程中缺乏应变性的重要内因，能够合理地配置以及调度资金和劳动力资源，在面对相对萧条的大环境时，可以加快调整资金分配的步伐，能迅速适应环境，使其保持相对稳定的发展速度。

22避税的目的

企业为了逃税、避税以及延迟缴税的动机进行的报表粉饰在报表粉饰动机中占了很大的比例。企业缴税的税额是净利润与税率的关系表现的结果。企业通常在财务报表中更改计提、增加成本费用以减少利润来达到少缴纳税额的目的。

税务控制薄弱体现在对税务缴纳的管理中存在的不足，在实际税务管理中的缴纳资金不足或不按时缴纳的现象便是税务控制薄弱的具体体现。税务管理人员的职业素质在这个过程中有着本质上的决定性作用，企业税务的管理要以企业的实际经营为基本前提，闲置以及周转资金等报表粉饰问题的产生根本原因是税务管理人员职业素质的缺乏。税务管理制度的落后是导致企业缴纳税和企业盈利率出现问题的重要原因，在实际经营中应缴税额不足问题的发生与税务监管制度不完善有着直接的关系。

3企业财务报表粉饰问题的防范措施分析

31健全企业的融资制度，提升企业报表管理手段

企业在市场环境下的发展需要充足的流动资金来调整其产品结构、对外投资以及生产经营，但其本身价值的估量在融资机构的表现不具备优势。发达国家已建立比较健全的融资的法律法规，能够通过多渠道融资，但我国企业仍然存在融资难的问题。一方面是因为企业自身规模小、自有的资金少以及信用的等级普遍较低，另一方面是因为贷款的方式、渠道以及期限不灵活，企业获得融资机构的短期贷款成本较高。

从财务报表管理手段和财务报表技术手段两个方面着手，是规范企业报表粉饰问题的重要方法。融资方式的拓宽也能够起到规范企业报表粉饰的目的，从企业的管理、经营的情况以及信誉的建立方面出发，不断提高其报表的真实水平、提高产品的质量以及自身的信用等级，以自身的真实发展获取IPO和其他融资机会，才能做到诚实守信及规范经营。企业财务报表粉饰问题的延伸是造成企业盲目投资的重要因素，企业在投资活动中存在规模伪造财务数据从而进行规模投资的现象，对于投资行业的市场调查、前期规划以及经营策略存在着普遍的盲目性，财务报表粉饰的惯性造成企业对自身的定位以及资本产生了认识不足的现象，这种普遍的盲目性使企业在扩大其固定资产投资的过程中，会导致其资金周转的失调以及竞争力的下降等问题的产生。因此需要在财务报表管理手段和检测报表技术手段方面进行提高才能合理地规范财务报表的真实性，企业需要不断地提高其财务报表的真实性才能增强行业间的竞争力。

32提升企业税务缴纳控制力度

财政对企业支持力度以及优惠政策在企业的普及力度在现阶段具有广泛性，企业税务规避的财务报表粉饰与税务控制制度的薄弱有着直接的关系。企业管理模式的落后也是造成企业财务报表粉饰的重要原因，企业财务报表粉饰的问题与其管理模式落后有着直接的关系，在财务管理制度完善的过程中财务管理人员的技术水平和专业素养起到了很大的作用，因此企业对财务人员投入的人力资源成本直接决定了其财务管理模式是否能够与法律制度保持高度的一致。提高税务控制规范是减少企业报表粉饰问题的重要手段，提高对企业所得税税务稽查的效率，合理地进行税务的征收及滞纳金的管理。

4结论

我国企业财务会计准则并没有达到与市场行为一致的需求，企业财务缺乏市场监督的问题更进一步加深了企业财务报表粉饰的问题，因此企业财务报表粉饰的现象除了上述两个途径，还需要从会计准则的优化方面来解决。

参考文献：

[1]吴晶丽.上市公司财务报表粉饰问题探析[J].经济，2016（9）：89.

[2]陶静， 吴彩艳.上市公司财务报表粉饰行为及其防范[J].科教导刊， 2016（4）：140-141.