制造业企业预算管理的困境及对策探讨

董霁虹

[摘要]面对国内外经济形势的挑战，制造业需要加快转型升级、科学管理、提质增效，才能切实提高制造业的核心竞争力和可持续发展能力。与此相适应，许多制造业企业逐步开始推行和强化预算管理，以确保企业的战略目标能在科学的预算体系指导下高效地得以实现。文章主要分析了目前制造业企业预算管理中存在的一些问题，并对相关改善措施进行探讨。

[关键词]制造业；预算管理；管理意识；预算调整；预算考核

[DOI]1013939/jcnkizgsc201910104

1制造业企业预算管理的意义和作用

11量化企业发展战略，并分解成可执行的具体目标

企业通过预算的编制将宏观发展战略量化为具体的财务指标和非财务指标。通过自上而下的逐层分解，细化到各职能部门、各个时间阶段，同时结合自下而上的层层汇总和集合，最终形成一套贯穿公司上下各级部门的可执行的具体指标，作为企业经营发展的航标灯和日常经营成果的标尺。

12更好地协调和优化企业资源配置

“自上而下”和“自下而上”相结合的预算编制方法有效地推动了全员参与，各部门在预算制定过程中围绕企业发展目标和细分的部分指标充分沟通，分析各自细分目标之间的关联性和协同性，了解自身和其他部门的实际情况，增强各部门之间的理解、信任和协作。从而使得企业能更好地协调、调度企业的人力、物资、资金、渠道、社会等各项资源，共同完成企业设定目标。

13对预算跟踪管理，监督和调控企业生产经营状况

在预算的执行过程中，管理层、各职能部门通过定期（季度、每月、每周甚至是每日）跟踪预算执行的情况，发现与预算报告、指标的偏差，对差异评估原因和风险，追根溯源、逐层分析查找根本原因和责任人。对于内部可控的原因，及时采取措施纠正问题、弥补差异并视情况调整后期行动方案、生产经营节拍或者追加控制点。对于因外部不可控原因引起的问题，企业应及时预估情况，制定应急处理方案，调整预算计划，减小偏差、降低损失，确保企业正常生产经营。

14预算考核可以作为员工绩效考核的基础

预算目标需要层层分解并落实到每个员工，使每位员工都明确自己的工作目标和行动计划。预算执行作为执行反馈的可靠数据，反映了企业实际经营成果和员工工作绩效，在资料来源上具有评估的客观性和真实性。通过对员工的实际工作绩效和其工作（预算）目标进行比较和评价，并确定责任归属，与相应的奖惩方法挂钩，这种业绩考核方式能够较好地体现客观、公平、公正的原则，作为企业的业绩评价系统的一部分也能促进整体业绩评价系统的提高和完善。

2制造业企业预算管理存在的问题

21预算管理意识薄弱

即便在现代企业里，还是常常出现这样的状况：许多基层工作人员甚至基层管理人员认为预算与生产经营无关，不能创造任何价值，只是财务部门的预估而已。这会影响预算编制的科学性、合理性，影响预算指标的真正落实以及预算执行过程中的全员参与性。当出现偏差时，也无法真正找到差异的根本原因，最终导致预算管理的低效甚至流于形式。

22多维度的管理架构导致预算指标失调，差异解决方案难以达成统一并落实

（1）多项预算指标失调。比如，总公司要求发展中国家的子公司大力开拓市场，大幅提升市场份额和销量，这势必导致销售人员不惜超越价格、利润和信用额度底线去获取更多业务，以完成市场份额、销量的指标。而这一行为却伤害了从事业部角度订立的利润、产品单位利润的指标。又比如，为了扶持总公司下屬的原材料厂，总部要求各区域子公司内部采购原材料达到总需求的一定比例，而由于各区域产业发展的不同形态，某些区域子公司外部采购的成本要低于内部采购。内部采购将影响子公司的利润水平。

（2）差异解决方案难以达成统一并落实。在预算执行过程中出现偏差时，每一层级的管理层都会要求给出详细的差异分析和解决方案。而在统一解决方案时，却因为复杂的管理层级导致决策困难，方案难以落实推进。

23预算调整不及时、失效

现代企业处于一个瞬息万变的市场环境当中。企业需要结合内外部经济、经营环境的改变相应调整其经营战略，同时调整指导日常经营的预算。否则会导致资源的浪费、破坏客户关系甚至经营失败。如，当市场需求急剧上升时，不能及时调整原材料采购、生产班次和生产供给，导致不能及时供货，由此丢失市场份额、破坏了客户关系；当国家政策发生重大变化时，如果不能及时调整投资方向，就会导致设备闲置、产品积压、资金周转不良甚至破产。

24预算考核指标不科学导致预算执行不到位，影响企业长期可持续发展

（1）预算考核指标之前的分歧。如对于存货周转天数的定义，财务部往往会从现金流的角度出发，关注实际经营成果在存货价值上的反映以及相对应的周转天数。而物流部门会从满足供应的角度出发，按照未来需求来定义存货周转天数。

（2）预算指标忽略影响企业可持续发展的非财务指标。在经济新常态的环境下，制造业企业必须朝着创新性、科技型的新型企业模式转变。而片面强调短期财务指标，会导致企业固守传统经营方式的短视行为，从而影响企业长期竞争能力和持续发展。

3制造业企业预算管理问题的解决措施

31建立以市场为主导的预算管理体系，加强内部沟通，强化预算管理意识

要让预算管理体系客观、有效反映企业发展战略，在执行过程中及时准确地呈现企业的总体运行情况，企业应建立以市场为主导的预算管理体系，培养员工预算管理意识，强化全员参与和内部信息沟通。以市场为导向的预算管理体系能帮助企业制定真正着眼于市场的发展战略，避免企业过于盲目或者过于封闭，也更能取得员工的认同。良好的内部沟通、全员参与的模式能够帮助员工树立全局观并且从更高的层面上来看问题，以创业的心态来打工，增进了解，加强信任， 减少摩擦，提高工作效率，完成企业预算目标。

32优化企业管理架构，明确各层级责权利

针对由于多维度管理架构导致的指标失调问题，应将失调的指标结合在一起，进一步做出敏感度分析，寻求平衡点，从而达到指标优化设置。

当然，从根本上解决多维度管理架构的问题，还是要优化企业管理结构，明确各层级责权利。在预算考核指标明确的情况下，总部应充当支持和协调的角色，充分给予区域经营决策自主权。

33预算调整要及时、有效

当国家政策、市场环境、企业内部组织结构发生重大变化，或者出现不可抗力的情况时，企业应当及时对客观情况进行评估，主动调整预算以顺应新局势下企业发展目标，指导生产经营的有序进行。此外，预算的调整必须遵照分析、申请、审议、批准等主要流程，切勿随意或者频繁调整预算。

34科学制定与预算指标相一致的绩效考核指标

科学的预算考核指标体系应当着眼于企业战略发展的长远角度，兼顾长期目标和短期目标，结合财务指标和非财务指标；突出战略管理重点；抓住关键业务指标，控制关键业务指标的数量，并且要关注关键指标之间的逻辑性，通过关键业务指标有效地引导员工行为；更要体现出各责任中心的主要职责，将责任主体的可控事项纳入考核范围，才能真正有效地激发组织和员工实现目标的主动性和责任性。

参考文献：

[1]刘雪丽.企业加强全面预算管理研究——以机械制造业企业为例[J].经管空间，2016（7）.

[2]宋伟.制造业企业全面预算管理探究[J].会计师，2015（7）.