浅谈如何进行高质量合并财务报表编制

王萍

[摘要]合并财务报表作为财务报告体系中的重要组成部分，越来越多地受到集团企业的关注，这对合并财务报表编制提出了更高的要求。文章以如何进行高质量的财务报表合并为出发点，针对存在的问题提出了一些有效的建议。

[关键词]集团企业；合并报表；关联交易；财务系统

[DOI]1013939/jcnkizgsc201915141

伴随着经济全球化和社会的不断发展，集团企业、企业合并、分立等经济业务时有发生。在集团企业中，合并财务报表能较好反映出集团企业运营情况、资产负债水平、现金流量等多项数据，有助于管理层更好地掌握企业全貌，从而扬长避短，促进企业更好发展。但是在实际情况中，对合并财务报表的合并范围不明确，合并资料收集的不全面，关联交易抵消的不充分等导致合并报表质量下降，进而导致管理层难以据此制定有效的经营方案，提高企业的经济效益。本文通过对集团公司合并财务报表编制进行深入探讨，从多个方面提供一些合并报表编制的改进策略。

1集团公司合并财务报表概述

11合并报表编制的意义

笔者所服务的集团公司主要做的是自营鞋类品牌的生产、销售；代理国外鞋类的销售；涉及的公司类别非常之多，有工厂、专卖店、商场专柜、仓储公司、公司的地点涵盖中国大陆、中国香港、中国台湾、韩国等多处； 对这样的集团公司合并财务报表编制的意义在于站在集团高度，用专业的财务会计知识剔除复杂关联交易影响，和外币折算影响，提供高度精准的报表数据为决策者提供服务。

12合并报表编制的方法

合并报表的编制方法往往会根据企业运营模式或者企业的控股方式而有所不同，有分层级逐级编制合并报表，也有不分层级一次性编制集团合并报表。

2集团企业合并报表编制中存在的主要问题

21合并财务报表的合并范围不完善

《企业会计准则第33号—合并财务报表》明确规定合并范围则必须是以投资方对被投资方的控制为基础来确定。合并财务报表是一个逻辑编制的过程，合并财务报表的编制基础是所有母子公司的个体财务报表。在新的会计准则下，“控制”的公司包括在其编制范围中。这种控制既要考虑法律意义上的控制，也需要考虑实际意义上的控制。但现实工作中集团公司下属企业数量众多，地域分布广泛、股权并购交叉持股等复杂投资关系容易造成集团合并范围遗漏或者虚增。

22个体财务报表编制质量问题

众所周知，合并财务报表需要站在控股母公司角度以各个个体财务报表为基础进行合并。子公司财务人员对合并报表的重视程度远低于税务报表、内部管理报表，如果个体财务报表的质量无法保证，会导致合并财务报表的质量会受到重大影响。

23关联交易的剔除不充分不准确

集团企业合并财务报表过程中关于关联交易的剔除依赖于收集完整准确的关联交易数据，包括编制关联公司收付款余额抵消、关联交易抵消，投资与所有者权益抵消、未实现内部销售损益抵消等，诸多合并抵消中数据来源的不准确是许多企业较为严重的问题。同时，关联交易类型会伴随着企业运营业务不断变化，并非一成不变的，这对抵消关联交易提出了更高的要求。

24会计政策与会计期间的不统一

集团公司各公司企业规模不段扩大，上下游、多元化发展越来越多，大多数的集团公司多是通过并购重组后形成的，但是并入集团公司后往往后沿用过去的会计期间和会计政策，这种财务工作方式不一致的现象会对制作高质量的集团财务报表和集团化管理都带来十分不利的影响。

3影响集团合并财务报表编制的主要因素

31管理观念

目前集团企业尤其是非上市的集团企业决策层对集团合并报表的重视程度不够高，更多的习惯于内部管理报表或者是对税务部门报送的税务报表；或者是只关注集团内几个重大业务分部的报表，忽略其他部分。这种管理理念的差异会导致各子公司对合并财务报表基础工作的不重视，继而导致编制的合并财务报表质量不高，无法提供集团公司更加客观、全面、有效的财务信息。

32内部沟通

集团下属各企业之间因为是独立的法人，经营管理过程中的汇报关系非常复杂，会导致集团合并报表人员对于一些集团内交易或者影响单个公司继而影响集团合并层面的相关事项知悉的滞后甚至遗漏，导致集团合并报表数据的不准确。

33信息系统

企业都有由小发展壮大的过程，集团化公司也是这样发展的。在企业发展初期，财务信息系统里的功能会相对落后，财务系统里的设置也没有站在一个更高的角度，往往只满足当下的需求，这些局限性会导致集团合并报表的制度建设不完善、执行效果不佳，合并报表完成往往是手工和系统的结合完成，准确性和效率都有待提高。

34人员素质

编制报表人员对公司架构的了解程度、业务流程的了解程度；各层级财务人员会计专业的专业程度；对不断更新的会计准则、稅务政策的学习速度；对财务管理意识加强程度和财务管理理念更新的速度都对集团合并报表编制产生重大影响。

4进行高质量合并财务报表编制的建议

41完善集团企业合并财务报表体系

首先，集团企业需要设置单独的合并财务报表岗位，建立统一的合并报表财务管理制度及流程，对个体财务报表进行审核，对子公司财务工作进行统一的专业指导、同时进行合并财务报表编制、分析、与其他报表复核，有效提高财务报表工作效率。

42优化集团企业内部管理制度

集团企业内部股权架构、法人结构大多情况下十分复杂，集团下控股子公司、联营公司、分公司等众多；股权变更、新增公司、公司增资减资、公司出售、注销公司等情况时有发生，如果没有健全的内部管理和控制制度去厘清投资关系，很容易在合并报表时遗漏、虚增或者弄错合并范围。这就对集团公司对这些变动的相应的审批流程、内部传递流程提出很高要求，其中非常重要的要点是，这些讯息需要及时准确地传递给集团合并财务报表岗位。

43统一会计期间及会计政策

实际工作中要根据合并范围内的公司税务等具体情况，确定统一的会计期间作为合并报表的会计期间。同时，集团公司同一国籍、同一行业需要制定明确的统一的会计政策，制定会计政策前需要充分听取子公司对会计政策的建议和意见，综合考量会计信息的可靠性、可比性，制定同意的会计政策，政策一经制定，不允许随意变动，杜绝不安会计政策执行的行为，确保合并会计报表编制的准确性。如果确实有一些原因导致个别公司无法统一，则需要合并报表岗位人员进行相应的会计调整以确保合并财务报表的质量。

44提高单个财务报表的质量

集团公司合并财务报表岗位应要求个别公司提供会计报表的信息准确、真实、完整，年底时最好能提供经注册会计师出具的审计报告来确保报表质量，同时需要与单个公司的税务报表进行比对。多方面复核以便提高单个财务报表质量。

45更好地借助于财务软件和信息系统

目前电算化普及，集团企业都是有财务软件的，为了更好地合并财务报表，需要统一会计科目，根据集团法人治理架构维护内外部客户和供应商信息，将集团内关联交易与集团外部交易区分，同时要规范基层会计人员对基础财务信息的录入，并在各级报表中增加关联交易的子项目，尽可能快速充分抵消关联交易。节约时间，提高准确度。

46重视合并财务报表批注及报表分析

合并财务报表岗制作完报表后，如何能确保报表是高质量的呢？如果有关联交易的双方基层财务人员都没有录入关联交易的情况发生时，抵消数据没有怎么办呢？这就需要合并报表人员做好报表附注、横向纵向财务分析、与管理报表对比分析、包括日常工作与业务部门密切沟通去发现此类情形。

47加强财务人员培训和管理

归根结底，合并财务报表的工作最终都需要落地到基层会计人员的日常工作中，培训财务人员对集团业务的熟悉，提高财务人员的专业素质，培训财务人员对报表的理解，选拔或引进高素质的专业人才，整体提升财务团队，建立考评制度，确保培训效果非常有益于提高合并财务报表编制的质量。

48模拟编制企业年报

集团上市公司一般会根据合并报表编制集团半年报、年报。非上市集团公司没有这方面的要求。但作者建议合并报表制作者可以模拟编写企业年报，并与上市企业中同类型公司的重要指标数据去比对，对本集团企业的决策者提供更有效更高级的财务信息以供决策。

5结论

随着社会的发展和进步，集团化的企业管理方式将逐渐成为未来企业发展的一大趋势。清晰直观的合并财务报表对集团企业的作用会越来越重要，高质量和高效率的合并财务报表可以为本集团公司提供全面的运营信息、财务状况、经营成果和现金流状况，反映企业的运营能力、偿债能力、获利能力和发展能力，并提示风险；有效提高合并财务报表的质量對集团企业的管理工作有着深刻而又长远的意义。集团企业应该重视合并财务报表编制，加强财务制度、工作、人员方面的管理，为集团企业的长远发展不断注入活力。

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