化工生产企业销售与成本联动深化考核的探讨

马霞

[摘要]文章分析指出，在产品加工管理水平相对稳定的前提下，化工企业单批产品的加工量及交货周期是影响生产成本变动的主要因素。运用产品批次量法计算边际成本，能包含生产加工内外部条件变化所产生的成本动因。针对同类产品不同批次边际成本的变化，利用价值等量原则，建立产品批次量订单因子，实现对生产和销售两个部门的联动考核。此外，将产品市场激励因子与订单因子相结合，建立对不同部门、不同产品进行深化管理的综合成本考核指标体系。通过典型化工产品不同维度成本定量考核管理指标计算的案例，说明了在企业成本管理从核算控制向战略规划转变提升的过程中，该方法能发挥实质性的定量深化管理作用。

[关键词]成本批次量法；产品加工边际成本；产品批量订单因子；成本多维考核

[DOI]1013939/jcnkizgsc201915084

1引言

企业经营运行成本既是最基本的财务数据，也是最重要的管理指标。管理会计设置产品生产加工成本考核指标时，必须遵循企业整体效益优先的原则，重视在产品价值链的形成过程中企业内外部各个环节成本的主要动因及各种动因之间的互相联系，兼顾各个环节相互协调融合，处理好之间的辩证关系，促进企业沿着总体战略目标更好更快地发展。

化工产品产生加工成本既由产生加工阶段构成，也受加工订单大小和交货期限的影响。通常，企业对生产部门按成本控制，销售部门按利润指标实行考核。如果能通过成本动因分析，以生产加工成本管理为基础，建立辐射传递到下游销售部门的统一考核指标，不仅能促进销售部门充分利用市场潜力，增大产品订单规模，拓宽订单交货时限，为优化安排产品加工生产工艺创造条件，降低成本，而且能消除由于销售利润导向和生产成本导向两种管理方式造成的销售注重总销量，生产强调单批次订单量之间的矛盾，促成两个部门形成管理合力，对于由市场主导以销定产企业的进一步深化细化成本考核管理，无疑具有很大的现实意义。

通过选择适当的成本计算方法，充分利用产品加工和销售两个环节的成本动因特性分析数据，可建立不同的成本定量管理指标。由于这类指标从不同角度反映了产品价值链周期整体成本的变化过程，因此，这些指标不仅能直接用于对生产销售等部门深入细致考核管理，也能按照管理者的要求，组成简洁的综合管理指标体系，促进各部门管理对接，形成合力，提高企业财务综合管理水平。

2产品生产加工成本考核要体现销售环节的影响

21深入细致分析产品加工成本变动过程，抓住主要动因

产品生产环节的成本变动因素分内外两个方面，加工过程本身主要原因有：生产工艺参数控制、人财物工序调度、质量体系执行是否规范合理、优化到位等。其他方面影响主要有：原材料供货规格及方式、加工生产外部影响条件、下游订单的批次、批量、交货周期等。对于由市场主导以销定产的化工企业，生产加工订货量和交货周期，有较大不确定性，而这些因素直接影响产品加工工序安排，不同的生产工艺方式生产成本变动很大，因此，在一定的生产管理水平阶段，它们是成本变动的主要因素。

22运用批次量法，准确计量单批产品加工过程的成本变化

根据成本管理要求不同，成本计算有分步、分类、分批、品种、作业量等方法，单靠一种方法，很难同时满足不同部門之间成本精细化考核的要求。选择批次量法，按照不同产品的生产批次划分成本，并将与批次对应发生的期间费用增量，按相应批次计入可变成本，这样就能最大程度反映不同批次成本动因的差异，由此得到的数据代表了批次产品在价值链上下游整体成本变动因素。

23产品生产加工的边际成本能包含产销过程的主要成本动因

产品生产边际成本定义为总成本（变动成本加固定成本）相对产量的变化率（MC=ΔTC/ΔQ）。边际成本随产量变化的一般关系如图1所示，当某产品批次量大于Q1小于Q2时，表示在一定的产能加工工艺设计、生产过程管理水平下，该产品生产加工处于均衡合理区间，其单位成本不随产量变化而变，边际成本最低。然而，产品批次订单量大小以及交货周期直接影响成本变动，而且非正常加工生产安排也要增加期间管理费用。因此，计算批次量变动成本时要根据考核管理目标，将期间费用的相关增量记摊入具体批次，保证利用批次量法能尽可能包含每一不同批次产品价值链全过程的成本可变因素。

图1边际成本与批次量关系

3利用产品生产加工边际成本数据建立产销综合考核指标体系

31设立订单因子，形成产品产销标准考核量

根据价值等量原则，将实际订单量对应的边际成本除以最低边际成本定义为该批次量对应的订单因子X，X=MC（Q）/MC（Q1）， 一般大于或等于1。利用订单因子可建立对生产加工过程和销售环节联动成本考核指标。如：为了消除因销售部门订单小、交货急而转移到生产部门的成本变动，将订单因子乘以实际加工量，定义为生产加工标准考核量。反之将订单因子除以实际加工量，为销售订单标准考核产量。在生产加工管理水平一定的条件下，这两个考核量可对产销两个部门实行对称定量考核，同时也能反映产品市场个性化需求对成本变化的传导影响。

32订单因子配合市场激励因子，形成产品综合考核量

不同产品的市场竞争环境和战略发展潜力一般是不同的，针对不同类型产品，设立相应市场激励因子Y，其数值大于1，它表示企业销售某一产品时的期望度。销售订单标准考核量乘以市场激励因子，为产品的综合考核量，表示企业对产品市场表现的总体战略评价及愿望，可作为产品产销成本整体考核的基础。

33利用综合考核量，构建多种定量考核指数

通过计算批次量成本P，边际成本MC，生成订单因子x，可由单一批次产量Q，计算加工标准考核量Qs和销售标准考核量Qx。此外，配合市场激励因子y，计算销售激励考核量，Qj生成产销整体综合考核量Qz。以上9个参数分别包含了不同的含义，组成成本管理一类考核指标。根据一类指标之间的关系，可组合形成成本管理二类考核指标，构成企业对产品和部门多维度的定量考核指标体系。如产品的考核量与实际量之比，既含有产品成本变化动因，也含有产品销售市场及营销战略等变化因素。利用这些指标月度、年度数据，可分析产品的市场表现特性的变化，也可以根据不同的考核要求，构成不同阶段，不同产品多维定量考核评判标准，从而真正促进企业的财务成本管理实现从核算控制向战略规划的实质转变。

4化工企业应用

以某高新化工企业生产A、B、C三种典型产品为例，A是市场主销产品，B为正在推广的次新产品，C为试制高科技新产品。三种产品产能都能满足市场需求，产量在小于Q2内变化。批次量小于Q1时，根据生产加工可变成本统计数据，边际成本拟合方程为直线型：MC（Q）=MC（Q1）+K（Q1-Q），其中K为边际成本下降速率。表1为企业三种产品五批次生产订单月度一类考核指标的计算结果。

根据上表月度总数据可生成用于企业整体考核的二类指标，如：月度生产加工指数A1=QS/Q=703/66=1065；月度订单规模指数A2=Qx/Q=632/66=0958；月度市场扩展指数A3=Qj/Q=810/66=1227；月度综合产销量考核指数A4=Qz/Q=743/66=1126。

5结论

深入细致分析影响企业成本变化的因素，根据其互相作用的辩证关系，抓住主要动因，利用财务数据，有针对性地建立定量管理方法，促进企业与市场及企业内部的整体协调性，才能促进实现企业整体效益长期最大化。市场在变，企业也在变，影响企业成本变化的因素也会发生改变，因此，管理会计的管理方法也必须与时俱进适应新要求，这是财务管理永恒不变的主题。

参考文献：

[1]王国玉作业成本法与传统成本法的比较[J].商情，2016（42）.

[2]冯爽我国中小企业成本管理问题及对策探析[J].中国市场，2016（42）.