对企业破产清算中会计与税务审计实务的分析

罗永红 雷建才

摘 要：本文对企业清算会计和税务审计等内容进行说明，并通过完善规章制度、落实清算人员责任、完善税务审计内容三方面阐述了完善这两项工作的具体措施。

关键词：企业清算;会计;税务审计

当前市场经济竞争日益激烈，企业若缺乏有效的管理，就会出现大量负债，当出现资不抵债时，企业就会面临破产清算。企业清算是将企业的最终价值进行分配，以保护债权人的合法权益。清算时如果企业财务资料不完整，且无力偿还债务，税务审计及申报缴纳也无法正常进行，当企业通过不正当手段避税时，会导致国家税款流失。因此在清算环节，应提高清算结果的准确性，确保税务审计顺利进行。

一、企业清算会计工作内容

第一，成立清算组。成立清算组是企业展开清算的初始环节，清算组中的成员可由政府部门、企业管理人员、注册会计师、律师等构成。会计清算组是企业清算过程中的主体，企业应接受清算组的具体指导，展开全面的清算工作。清算组对企业实物资产进行核实并加强管理，对应收款进行催收，接受债权人申报并核实确认，处置破产财产，最后计算清算所得。

第二，建立清算账户。为了方便管理，可将企业中的原有账户进行合并，减少账户数量，建立清算账户。在账户中，必须将各个清算环节的各项费用和支出、公司原有资产的管理情况、清算过程各种资金的处理情况、公司债务的偿还情况、优先支付项目、企业未发工资等反映出来。

第三，编制债务清册或明细表。在清算过程中，应按相关规定进行公告，接受债权申报，将企业中各类债务进行仔细审核确认，将清算范围明确核实，并以此为基础编制债务清册或明细表，便于清算之后的账目交接和债务的清偿。

第四，选择合理的资产折旧方法。随着我国市场经济的快速发展，在此过程中，经济增产和技术增长之间出现了矛盾，很可能造成资产的贬值或加速折旧。在企业清算时，根据技术更新和资产实际使用情况计提的资产折旧，很可能作为清算成本的重要部分。所以，在不同的企业中，应根据各项固定资产不同的实际情况，选择不同的资产折旧方法，准确且最大限度计算出企业现有资产的实际价值及应计提的折旧，增加折旧清算部分在企业资本中占据的比值[1]。

二、税务审计的主要内容

第一，处理清算环节产生的增值税及附加税等流转税。当破产企业清算时，处置或销售的产品需要缴纳增值税及附加税等流转税，清算期间和企业正常运行期间适用的法规相同，税款计算方法相同。清算时应准确计算和申报缴纳税金，如因计算错误少申报缴纳，仍然会产生税务风险;如果多申报缴纳，会直接造成企业损失，影响债权人利益，多申报缴纳的税金在申请退税时将非常麻烦。

第二，企业清算过程产生的土地增值税。我国税法规定，土地发生转让，在土地、房产等资产增值时应缴纳土地增值税。企业在清算处置或转让土地资产进时，土地增值金额通常会较大，土地增值税税负较高;当企业破产之后，其他企业将破产企业兼并，可按税收优惠政策规定，安置破产企业员工、解决其债务、接受企业财产，尽量享受国家优惠政策，少缴或免缴土地增值税。

第三，企业清算过程产生的所得税。对清算企业中的所得税进行计算，比照市场公允价值，按照市场公允价值和资产的计税成本（净值）来计算企业的实际利润或者损失，根据税法规定限度弥补企业内部的损失。然后计算出企业的所得税，并进行缴纳，然后才能将企业的剩余资产进行合理分配。

三、完善企业清算中会计与税务审计实务措施

1.完善规章制度

当前，部分发达国家为确保企业清算环节的公开性，增加了此环节中各个清关流程的监督和管理力度，制定了具体的规章制度，做好企业的解散记录备案。因此，我国可充分借鉴此做法，根据我国国情，制定出完善的企业解散过程的清算记录备案制度。当企业宣布停止经营或者破产时，应及时督促清算人员建立清算组。当企业清算的决定生效之后，清算工作的义务人应到相关部门申请备案，同时，在法律规定的期限内成立清算小组，并接受相关部门对企业清算过程的监督和管理。

2.落实清算人员责任

在法治建设逐渐深入下，我国在企业清算方面也出台了具体的法律和法规，对清算过程的违法行为应负的法律责任有明确的指示。例如：《企业破产法》规定，管理者未按照破产法规定履行职务的，应接受人民法院给予的处罚;为债务人和债权人等造成经济损失的，也应承担相应的赔偿责任。同时，《公司法》规定，企业的清算组中成员由于过失或故意为债权人或公司造成损失，应依法承担经济赔偿;没有依法通知债权人，進行公司的合并、降低注册资本等展开清算的，由公司的登记机关对其责令改正，并处以罚款。当公司清算时，存在隐藏财产、负债表造假、财产造假、清算前将公司财产分配等行为，由登记机关对其责令改正，并针对其隐藏金额处以5%—10%的罚款。从法律具有的原则性来看，和清算企业有利益关系的人员，如果故意延迟清算组的建立，就会阻止清算进行，使企业相关人员的权益不能得到保障。所以，应完善清算人员的法律责任和相关的法律、法规制度，并落实责任，如清算人员有违法行为，对其追究责任。

3.完善税务审计内容

当前，我国在税务审计方面的工作内容还不全面，如：关于税务审计的文件涉及到的内容大多为原则性，缺乏针对性，因此无法根据不同企业的情况展开科学的审计流程，控制审计工作内容的严谨性。同时，在实际的税务审计过程中，工作人员的意识薄弱，不能将相关法律有效利用。所以，完善税务审计环节至关重要。税务审计的所有工作流程应与时俱进，更新审计策略，根据审计环节出现的问题，补充审计方式，不断提高相关工作者的职业素养。使用先进的技术对各种财务数据进行分析和整理，选拔高学历、经验丰富的审计人才，不断完善税务审计工作内容[2]。

四、结论

综上所述，企业的破产清算会计工作和税务审计是两个紧密相关的内容，对从事这两类工作的人员有较高要求。所以，在实际的工作过程中，要求其对企业清算和税务审计有明确的认识，同时落实具体的法律和法规，确保企业债权人、债务人及股东合法权益，促进企业清算过程的顺利进行。

参考文献：

[1]吴慧琳.关于企业清算中会计与税务审计实务的讨论[J].中国市场，2018（24）：150-151.

[2]侯建伟.企业清算中会计与税务审计实务的特征、内涵与意义研究[J].财经界（学术版），2017（01）：328.

作者简介：

罗永红（1973～ ），男，汉族，四川乐山人，本科。