基于平衡计分卡的烟草工业企业全面预算管理研究

谭卫华

(山东中烟工业有限公司，山东济南250100)

自从平衡计分卡的方法创立以来，它全面地对各类企业进行考核以及关注企业可持续发展的理念，无论是在学界还是在业界都得到了充分地肯定，越来越多的企业管理者使用平衡计分卡工具进行企业管理。据Gartner Group的调查显示，截止到2000年，在美国《财富》这本杂志上公布的世界前1000位公司中大约有40%的公司都采用了平衡计分卡这一方法。相应地，由于其自身有着不同于传统的优越性，使得平衡计分卡在应用中所涉及到的领域十分广泛，不仅包括了服务供应商，也包括了生产制造商；不仅有传统的金融企业，也包括了一些高科技企业。而在中国，由于企业的各项改革在不断地深入，所以管理层对绩效管理的重要性的认识也越来越透彻。平衡计分卡在其被提出之后，它的应用和推广对国内也产生了不小的影响。在我国烟草工业企业中，预算管理是实施企业战略目标以及进行企业战略规划的重要基础。当前社会，烟草工业企业越来越注重预算管理，全面预算管理的实施能够保障企业员工全部参与，确保企业业务全面覆盖，从而实现企业预算管理全流程跟踪。目前，我国烟草行业仍处于高速发展的时期，但是受限于日益严峻的控烟形势以及烟草制品之间的竞争环境，卷烟计划产量逐年递减，加大了整个烟草行业的竞争压力。烟草工业企业要想站稳脚跟，赢得未来的市场，必须结合现代管理理念，将新型的绩效评价体系融入到企业预算管理中，从而保证企业能够顺应时代发展的趋势。

1 平衡计分卡的基本概述

1.1 平衡计分卡的定义

平衡计分卡（BSC，Balanced Score Card），最开始是哈佛大学所研究的绩效管理系统，经过数十年的发展，已成为现代企业实施战略管理的重要工具，也是提高企业战略执行力的关键工具。平衡计分卡在实施和衡量企业战略目标时，是从财务、客户、内部运营、学习与成长四个角度分析，从而能够保障企业战略目标的可实施性。

1.2 平衡计分卡的发展历程

平衡计分卡发展历程分为以下三个时期：（1）萌芽时期（1987-1989年），人们对于平衡计分卡的认知只停留在探索阶段，Analog Device（简称ADI）公司1987年在推行成本作业法管理模式时，首次将平衡计分卡应用于公司管理以及公司战略方案规划，并首次将企业股东、员工以及客户等整合到战略目标中，以此确定了ADI企业的三个战略重点目标。Kaplan逐渐意识平衡计分卡具有的潜在经济价值，从而产生了平衡计分卡的绩效评价体系；（2）理论研究时期（1990-1993年），Kaplan教授与Norton开始投身于研究平衡计分卡的理论，首次研究课题是关于企业绩效考核方面，研究确定了平衡计分卡绩效考核的四个维度，而后1993年，Kaplan教授开始研究企业战略管理方面，并得出平衡计分卡既可以作为企业绩效考核的重要工具，还可以用于战略管理；（3）推广时期（1994-至今），平衡计分卡应用于企业战略实施中，不仅能够提高企业管理效率和质量，加强企业战略管理，还能提高企业团队意识以及员工的参与意识，平衡计分卡风靡于全球。

1.3 平衡计分卡的特点

平衡计分卡它本身最大的特点就是：通过把企业的展望、使命和战略与企业的绩效体系相结合，将企业自身使命和对应的战略转化成具体的目标和评价指数，从而达到战略和成效的完美契合。平衡计分卡它是以企业自身的战略为出发点，把各种衡量措施综合成一个有机体，它不仅包括财务维度，而且还包扩顾客维度、内部流程维度以及学习和成长维度。组织可以在追踪财务数据的同时，也可以密切关注其他对企业未来发展有重大帮助的无形资产的情况，这使企业除了能够反映直接的财务指数之外，还能观测到可以在激烈竞争中获得优势的间接指标。

它的核心思想十分直观，也就是通过对财务、客户、内部经营、学习与成长四个维度的指标之间内部的因果逻辑关系的分析，来展示出一个组织的战略过程，从而能够实现对组织的业绩评价并同时能够促进战略目标的尽快实现。一个合适的平衡计分卡不仅能够反映出该企业的战略情况，而且能够把企业的战略转变成一系列的相互关联的指标因素。而这些指标一是由长期的战略目标来决定，二是由达到该目标的途径来决定。

2 烟草工业企业全面预算管理现状

2.1 烟草工业企业管理预算管理概况

我国烟草工业企业尤为关注烟草行业的发展与管理理念的革新升级，以求达到企业预算管理精细化以及科学化，从而实现企业精益化管理。此外，随着烟草工业企业不断尝试企业预算管理的创新，企业也开始逐渐完成全面预算管理的转型升级，尤其在企业生产经营与企业资源配置方面取得显著的成果，烟草工业企业的生产经营行为实现规范化。目前，全面预算管理已经应用于我国绝大数烟草工业企业中，统一了烟草工业企业的战略目标和管理模式。

2.2 烟草工业企业全面预算管理方法

烟草工业实施企业全面预算管理的方法如下：

（1）组织机构，首先规划统一烟草工业企业的组织机构，其中包括企业董事会、预算管理委员会和预算管理办公室以及预算责任主体等，强调全面预算管理的全员参与意识。此外，整个组织机构都有着明确的分工，董事会负责决策企业的预算，预算管理委员会负责协助支持董事会的预算决策，预算管理办公室负责企业预算的日常管理，预算责任主体则负责企业资源的分配和使用。构建完善的烟草工业企业组织机构，加强企业预算管理的全员参与意识以及责任意识。

（2）预算流程，预算流程主要有预算编制、审核、批复、执行、控制以及考核环节。其中预算编制环节，必须以烟草工业企业生产经营理念以及战略目标为导向，以业务为主体实现企业业务全面覆盖，并且根据业务的不同，合理实施定额预算、固定弹性预算等预算编制方法，从而最大化的分配企业资源，实现与战略目标的统一，从而确保预算编制工作的可靠性和有效性。在预算批复下达过程中，应该按照组织机构的形式逐级批复执行。在预算执行过程中，必须协调好预算业务控制以及过程控制的工作，才能保证预算执行分析的真实性和可靠性。此外，还要通过预算执行分析实现企业全流程跟踪，能够随时了解预算执行情况。如果预算执行情况和战略目标有所出入，应及时找出偏差原因并做好应对措施。在预算控制环节中，需要强调“无预算不开支”的刚性控制原则，确保预算控制能够达到预期战略目标，还要根据烟草行业发展的特点和该烟草工业企业实际生产经营状况，突出企业预算控制的关键点，从而达到成本费用最小化的效果。预算考核是企业预算管理流程的收尾工作，负责点评分析企业预算管理的效果，也是烟草工业企业全面预算管理得以顺利开展的关键所在。所以要充分分析预算编制合理性、预算执行率以及预算控制效果等，有利于优化企业资源配置和完善企业预算考核体系。

（3）预算系统，也是烟草工业企业推动预算管理信息化建设的关键。应用预算系统，实现企业财务业务一体化，实现企业资源以及数据信息共享，对于全面预算管理中的预算数据收集整理、预算控制以及预算执行分析有着重要的作用。此外，也让烟草工业企业实施全面预算管理有了技术保障。

3 烟草工业企业全面预算管理存在的问题

3.1 预算重视程度不够，管理责任落实不到位

全面预算管理工作从现行预算执行情况看，烟草工业企业内部部分生产经营主体做大基数的现象依然存在。以A中烟工业公司为例，A中烟工业公司在2010-2012年经济运行状况良好。卷烟销售收入及净利润均保持较大增幅，2013年公司净利润达到了近六年以来的最高点。但是，A中烟工业公司自2013年开始，净利润指标遭遇“两连降”。A中烟工业公司2010-2015年主要经济指标见图1。

图1 A中烟工业公司主要经济指标走势图（单位：万元）

主营业务收入、净利润首次出现双降，其原因是多方面的。一是受全国卷烟产销总量下降的影响，销量增长空间全面收窄；二是烟叶价格、烟用材料价格持续攀升导致卷烟成本居高不下；三是期间费用连年上升，各生产经营单元争费用、做大基数的现象仍然存在。

3.2 预算管理与企业战略不相符

目前，我国烟草工业企业在实施全面预算管理时，都会根据企业实际生产经营状况制定战略目标和战略规划。但是没有有效的区分短中长期战略目标的特点和关键点，导致企业预算管理目标性不强，不能有效的衔接各战略目标。并且大多数烟草工业企业都会针对日度以及月度目标制定详细的战略规划，然后却不能有效的综合企业目标导向和生产资源分析，导致战略规划的前瞻性有所欠缺，不能有效指导企业长远工作。

此外，我国烟草工业企业实施全面预算管理时，没有权衡好指标体系，大部分企业更倾向于财务指标，而忽视管理指标的价值，导致指标体系存在指标缺陷。管理者无法精准分析企业的战略目标，预算管理就会与企业战略目标存在出入。

3.3 全面预算管理流程有待完善

首先，烟草工业企业没有明确规定业务标准，使得预算编制无法统一标准，导致预算编制过程中随机性较大，并且容易受到外界因素影响。而且烟草工业企业大多数采用条线管理机制，预算编制不能有效的结合业务经营状况，影响到整个企业全面预算管理的顺利实施。其次，预算执行以及控制环节缺乏足够的刚性，虽然烟草工业企业一直坚持“无预算不开支”的预算管理理念。但是在实际执行中，预算控制依然存在预算频繁调整的现象。并且在预算执行分析中，不能有效的找出预算执行偏差的原因，预算执行偏差就无法落实到位，这样难以保证预算目标的实现。最后，预算分析深度有待提高。当前，烟草工业企业大多数采用财务指标作为预算分析主要内容，一味的追求企业盈利能力以及营运能力的分析，无法深入挖掘业务层面上的原因，这样就无法精确的找出预算偏差产生的原因。此外，预算分析的不足还会影响到预算执行偏差的应对，从而不能有效发挥出全面预算管理的潜在价值。

3.4 考核机制不完善

目前，烟草工业企业大多数采用单一的考核指标，侧重于成本、费用以及盈利等指标的预算执行率，使得考核结果过于单一。仅进行财务指标的考核不能全面分析企业预算执行的效果，影响到预算管理的效果。此外，考核指标的权重分配不均，导致部分指标的作用失调，影响到企业整体考核效果。预算过程中没有设立专门的监督考核机制，容易出现预算信息失真的现象。当前烟草工业企业全面预算指标体系不完善，设置标准有待统一，这样预算考核结果就不能正确的看出企业预算管理水平。而且没有制定科学合理的奖惩措施，考核机制也不能充分发挥出激励员工的作用。同时，部分员工以及管理层无法正确认识企业全面预算管理的内涵，仍存在成本费用过高以及资源配置不合理的现象，考核机制不能有效的应对上述问题，进而影响到企业长远的发展。

4 基于平衡计分卡视角完善烟草工业企业全面预算管理的措施

4.1 统一烟草工业企业预算与战略目标

企业战略目标的确定是在平衡计分卡视角下，烟草工业企业实施全面预算管理的第一步，必须确保企业预算与战略目标的一致。比如当前烟草工业企业的战略目标是降本增效和精益管理，从而改善企业经营状况，我们就可以运用平衡计分卡将企业战略目标分为多个不同阶段的短期和中期目标，通过实现多个不同阶段的目标而达到企业制定的长远战略规划。但是需要注意的是企业战略目标与实际生产经营情况相结合，提高战略目标的可行性。此外，还可以建立目标体系，根据平衡计分卡的四个维度，依次规划相应的预算目标，并且还可以细化预算目标，确保各阶段能够达到预算目标，提高预算执行率。同时，还可以建立多级的战略目标，这样就可以根据企业的整体目标以及目标体系，设计出符合烟草工业企业实际情况的四个维度指标，实现预算与战略目标的相统一。烟草工业企业的战略目标见表1。

表1 烟草工业企业的战略目标

4.2 构建基于平衡计分卡的全面预算指标体系

构建预算指标体系是保证企业全面预算管理的关键。在平衡计分卡视角下，烟草工业企业指标可以分为财务维度预算指标、客户维度预算指标、企业内部经营维度预算指标以及学习和成长维度预算指标。其中财务维度预算指标中，需要全面分析烟草工业企业的盈利能力、营运能力以及企业成长能力等指标，从而确保烟草工业企业财务预算指标的完整性，提高企业财务预算分析的可靠性。俗话说，客户是企业赖以生存的衣食父母。因此，烟草工业企业在制定客户维度指标时，需要充分考虑烟草市场份额、客户保持率、客户获得成本、客户满意度以及客户利润率，从而达到企业盈利和可持续发展的目标。而烟草工业企业的内部经营维度预算指标，可选取企业产品的质量评价、企业服务评价以及交货效率等指标。其中质量评价可从企业供应链、生产过程以及质量检查分析。服务评价指标包括服务态度、服务效率以及客户满意度等。交货效率则由企业生产周期、生产效率和交货准时等决定。企业学习成长维度预算指标是根据企业员工的表现，比如企业员工的稳定度、员工的综合素质、职业技能以及员工满意度等指标。

4.3 制定基于平衡计分卡的全面预算管理考核机制

构建科学有效的考核机制，能够正确评价企业全面预算管理的效果。在平衡计分卡视角下，可以实施动态考核与综合考核结合和财务指标与非财务指标相协调的考核机制。因此，烟草工业企业应该及时处理预算考核情况，并且还要定期核查考核结果，确保动态考核和综合考核相结合。而在预算执行环节，需要对比预算执行情况与预算目标，分析两者差异产生的原因并提出应对措施，这也是动态考核的主要内容。综合考核侧重于预算指标实现情况以及预算执行率的考核，根据员工工作完成情况进行综合考核。此外，企业不能仅重视财务指标，还要协调好非财务指标，才能实现企业的全面预算管理。根据企业实际情况，权衡好财务维度预算指标、客户维度预算指标、企业内部经营维度指标以及学习和成长维度指标各指标的权重，从而制定出科学合理的考核机制。

5 结语

综上所述，烟草工业企业实施全面预算管理是长期性工程。对于烟草工业而言，需要保障全员参与、业务全面覆盖以及全流程追踪。而在平衡计分卡视角下，应该做好预算管理与战略目标相统一，构建合理的全面预算指标体系，根据企业实际情况，合理分配指标权重，从而提高预算执行率。此外，还要制定科学有效的全面预算考核机制，权衡好财务维度预算指标、客户维度预算指标、企业内部经营维度指标以及学习和成长维度指标比重，保障企业全面预算管理的顺利实施，营造良好的企业生产经营环境，促进我国烟草行业的稳定发展。