“营改增”对建筑施工企业的影响及应对措施

张子杨 孙志胜

【摘 要】 本文从建筑业会计核算、税务管理、财务报表、建筑企业投标报价、集团及成员经营管理、企业竞争力等六个方面分析了“营改增”对建筑施工企业的影响，并提出了应对措施。加大对营改增政策的宣传与推广力度，鼓励更多的人了解与认识营改增政策，不断发掘税务人才，规范税收筹划工作;全面改进企业的管理措施，使企业管理得以稳定发展。

【关键词】 营改增;建筑企业;影响;应对措施

一、“营改增”对建筑业会计核算的影响

1、对财务人员会计核算水平提出更高要求

国家推行“营改增”后，不仅要仔细核查企业的收入和营销、支出以及进项等相关税额，此外还要对企业出现的经营业务种类繁杂、进项税额转出等问题进行处理，检验的手段和途径多种多样，因此需要建筑业会计核算具有更强的业务能力。

2、对建筑业应交税费核算的影响

建筑企业在落实营业税制时，专门对计提与上交这两个流程实行预算，按照标准只用创办一个“应交营业税”的相关流程。在对增值税进行调整之后，必须要对二级科目“应交增值税”中新创建诸多各种三级科目，主要是用于对进项、销项以及预缴等各种增值税方面的核算，一般情况下包括采购、推销、申请等普通流程。

3、对收入核算的影响

自“营改增”之后，工程收入依照价税分离理论来对工程价款以及税款进行规定，最终算出来的结果并非含有税价款，明确采用11%税率进行核算，不含税收入=含税收入/（1+11%），收入下降幅度为9.91%。

4、对成本核算的影响

工程成本的核算过程与收入确认基本上一致，也是在不含税成本的基础上进行的。在采购物资、机器以及应税服务等环节时，主要通过价税分离的方式来完成核算任务，在增值税分离的基础上，财务、支出等数据呈现明显的下降趋势，降低的程度与合理的税率以及抵扣凭证的获取状况有关。

5、对利润的影响

建筑行业逐渐实行营业税改增值税之后，由于增值税税负的大小以及企业的运营能力之间存在十分紧密的联系，另外增值税的抵扣情况对企业财务支出范围具有极大的危害。因此更好地对其进行掌管和制定，可以为企业带来良好的经济收入，反之，就会对其效益产生一定的耗损。在实行营业税改增值税后，该行业经济收入的高低开始受到市场报价、市场背景与氛围、企业的运营能力与价税分离状况等多种因素的影响。

二、“营改增”对建筑业税务管理的影响

1、税务管理成本加大

增值税与营业税相比，前者的缴纳标准更加严格，管理力度更大，管理增值税的工作内容与范围更广，因此建筑企业需要不断投入更多的人力资源、建设资源，以满足增值税征管要求，因此企业的税务管理成本大幅增加。

2、税务管理范围更广

在对增值税进行推行之后，建筑企业所涉及的税务管理内容持续增多，企业的投标报价、组织机构、施工生产模式、合同签订、采购方式等都成为企业税务管理工作的一部分，需要企业在各项工作中贯穿纳税筹划意识，使企业各项涉税行为符合增值税要求，规避税收风险，提高进项抵扣，降低实际税负。

3、流转税税务管理指标重要性凸显

在营业税制下，税款支出基本属于固定支出，缺少筹划空间，而在增值税制下，税负的高低与企业的管理水平存在直接关系，所以，税务管理的有关指标对企业内部的审核与评估工作具有非常重要的价值意义。

三、“营改增”对建筑业财务报表的影响

从资产负债表看，由于固定资产、原材料等以不含税价入账，故固定资产、存货等报表数据出现下降，造成流动和非流动这两大资产的逐渐下降，假若税负增加也会造成短期负债的增加。由利润表能够看出，营业税改增值税后，“营业收入”其实就是运用脱离税费的计算形式所获得的结果，导致收入下降，能够抵扣的进项税额同样也在其中实行了分离，导致成本的下降，从而影响企业利润。对现金流的发展状况进行分析，因为企业需要承担更多的税负，还有营业税改增值税政策所带来的营业税核查财务的压力，导致企业运营现金流下降。

四、“营改增”对建筑企业投标报价的影响

营业税实际上就是一种价内税，增值税是价外税，因此营改增政策对部门招标预算编制带来一定的冲击，其设计概算与施工图预算也制订了新的要求与规定，对外界公布的招标文件进行了有效地改进与补充。传统的工程造价不会涉及相关的营业税问题，内容缩小到只需要缴纳城市维护建设费以及教育费等方面的税费。因此营业税改增值税对我国招标机制、市场报价与市场环境产生一定程度的影响，并且能够有效地调整建筑设施方面的成本费用。

五、“营改增”对集团及成员经营管理的影响

在没有对营业税改增值税政策进行实施的时候，建筑企业集团人员由于发展规模，竞争优势不够突出，相比那些发展领域较广、投资商提出要求的工程大多数是以集团公司为单位，公开向外界进行投标活动，在完成中标签订协议以后，对成员企业内部展开调整与分配，然后建设部门会统一协助完成税费的缴纳与抵扣工作。在促进营业税改增值税的相关政策后，对集团和成员管理带来实质性地改变。

一是增值税是流转税，任何流转过程都必须缴纳税款，所以集团企业和法人代表都需要根据相关标准来完成自身的缴税工作。

二是集团公司传统的统一购买材料、签订协议的方式已经不符合营业税改增值税政策的税收要求。集团公司必须按照企业为单位，进行大规模地购买材料任务，并且通过相对应的成员企业签订协议，为成员企业提供有效的購买票据，用于抵扣进项税。

六、“营改增”对企业竞争力的影响

因为增值税属于价外税当中的主要部分，在实行营改增政策后，导致建筑企业的经济收入逐渐下降了11%，对企业的运营和发展方式形成了很大的冲击。此外，企业的财务资金中不包括11%的进项税，财务资金的总数出现下降的问题，这种问题容易造成企业资产负债率增加，不利于企业的信誉形象建设以及筹资信用程度评价。

七、建筑企业应对“营改增”的措施

1、加大对营改增政策的宣传与推广力度，鼓励更多的人了解与认识营改增政策，不断发掘税务人才，规范税收筹划工作

第一，企业必须要根据自身的真实发展状况，细致地探究营改增政策的有关内容与标准，提高员工对政策的理解与认识，不断深入落实税制改革，帮助企业掌握基本的实践操作技能。第二，按照税收政策的有关标准，结合建筑企业的经营现状，利用相对应的核算手段来核算税率，有效地缓解企业税收压力;第三，采取延迟纳税的手段。一般情况下建筑行业在进行工程投资时会使用垫资的手段，然而在这个环节中就消耗了一定的成本，如果继续缴纳税款就会使企业的财务压力增大，因此采取延迟缴纳税款的手段能够有效地降低由于税负上升而造成的不利影响;最后，利用标准退税的方式，在使用该方式之前，必须确保对国家的税收不会带来不良的影响，相关的机构能够采取即征即退的手段来缓解建筑企业的财务紧张，从而达到降低建筑企业税负的目的。

2、全面改进企业的管理措施，使企业管理得以稳定发展

在全面实施营改增政策之后，需要建筑企业存在极强的管理能力。为了迎接营改增所带来的冲击与挑战，企业需要对内部的组织结构与管理方式实施改进与优化，充分地发挥自身职能对各种管理模式进行监督，比如建筑企业的挂靠经营、分包以及工程转包等，从而使建筑施工行业更加规范。

八、结语

从整体上来看，建筑行业已经成为促进国民经济发展的基础行业之一，推行营业税改增值税政策，可以有效地减少建筑行业的税收压力，调整与优化产业体系，进一步推动企业经营方式与时代发展相融合、相适应。然而营改增政策在建筑行业方面的影响具有一定的根本性与多面性，施工企业需要牢牢地把握这种有利的机遇，不断强化企业内部管理，注重企业人才队伍的培养，深入落实改革措施，不断完善财务税收管理体系，增强税收规划的稳定性，利用各种信息技术帮助企业获取更加精确的数据，提高企业整体的经济收益，扩大与发展企业的竞争优势，推动企业朝着科学以及良好的途径去发展。

【参考文献】

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[3] 肖兴祥，关于营业税改增值税问题探讨[J].金融刊物，2012.

[4] 林雯，浅析建筑企业营改增的应对措施及稅收筹划[J].中国乡镇企业会计，2013.

【作者简介】

张子杨（1997.2—）男，汉族，山东济南人，德州学院本科生，研究方向：会计专业.