浅析减免税税收筹划在新型显示器件行业采购中的合理运用

陈艳

摘 要 我国的新型显示器件（包括薄膜晶体管液晶显示器件面板（TFT-LCD）、等离子显示面板（PDP）、有机发光二极管显示面板（OLED））行业经历了过去十几年的高速发展，市场竞争白热化，激烈的价格战已然成为占据市场主导地位、增加企业自身利润不可或缺的一个关键。与此同时国家也将光电显示屏行业作为重要的扶持行业，出台了针对不同工艺标准的优惠政策。合理应用企业的优惠政策，通过在供应链购买段和物流通关段的合理规划，达到节约税款，降低企业的税收成本，增加企业产品的综合竞争力的目的，成了众多企业争相实践的领域。此篇文章根据公司实际业务操作，发现业务操作中的短板，希望通过合理的减免税筹划达到合理避税的目的。

关键词 免税筹划 备件 合理避税 增值税 进口关税

液晶面板生产行业在进出口情况下的主要优惠政策有鼓励项目和膜晶显政策，但在行业建设期为了减低企业运营成本，通过最小的成本杠杆撬动公司的运营，一些公司忽略了鼓励项目的应用。在运营期因为未考虑设备维修用备件购买事宜，忽略了膜晶显政策的应用，从而在无形中增加了企业的运营成本，降低了自生产面板的价格竞争力。因此，企业合理运用免税筹划能够带来丰厚的利润回报，也具有很强的现实可操作性。

一、免税筹划的范畴

（一）免税筹划

免税筹划，是指在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税务筹划方法。各国一般有两类不同目的的免税：一类是属于税收照顾性质的免税，它们对纳税人来说只是一种财务利益的补偿，例如在光电行业可以根据产业结构调整指导目录申请鼓励项目，从而可以对除国内投资项目不予免税的进口商品目录中的进口设备享受免关税的优惠。根据财关税〔2017〕26号的有关规定，新型显示器件企业可以根据生产工艺的不同享受财关税〔2016〕62号文中不同附件。另一类是属于税收奖励性质的免税，它们对纳税人来说则是财务利益的取得，例如进口贴息。免税物资的筹划则是指在取得相关优惠政策的前提下，通过合理的购买方式降低税收压力，提高价格竞争力。

（二）合理避税与偷税漏税的联系与区别

避税是指纳税人利用或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。

偷税是指纳税人故意违反税收法规，采用欺骗、隐瞒等方式逃避纳税的违法行为。

免税是对特定工艺下的部分货物，利用免税方法筹划以尽量争取更多的免税待遇和尽量延长免税期为要点。在合法、合理的情况下，尽量争取免税待遇，争取尽可能多的项目获得免税待遇。免税物资筹划为一种合理的避税方式，其与偷税漏税有本质上的区别，但适用范围狭窄。

二、液晶面板生产企业内涉及免税筹划货物的现状

（一）进口设备类免税筹划现状

液晶面板生产企业所应用的设备多为国外采购，在进口时不可避免地要参考《国内投资项目不予免税的进口商品目录》，其中有一项为泵类，此设备虽有独立功能，但在新型显示器件行业一般是放在主设备内工作。因每台主设备均需匹配2台以上的泵，一条5代线，征税进口匹配的泵，税款需要缴纳上千万。若为集团性企业，相似代线购买的设备种类和数量具有相似性，同时税款成本也会同比例增长。

（二）有固定清洗周期的备件类免税筹划现状

设备维修用备件在购买后需定期清洗维修，在选择清洗厂商时会根据清洗品质及价格选择在原设备供应商处清洗或在有清洗能力的其他厂商处清洗。62号文对于进口生产设备清单中用于确定维修所需进口的零部件免税范围均为新购品，并不包含清洗维修的旧品。旧品的清洗维修将产生相关的关税及增值税，一条5代线，每年维修产生的税费至少上千万。

三、免税筹划的具体操作建议

（一）针对与主设备一起使用，单独进口不予免税的设备（以泵为例）

第一，物流关务部门梳理不予免税货物的税率，以及物流运输成本。

第二，设备需求采购方选择主设备的供应商A，泵的供应商B，并分别与A和B商谈价格。

第三，与A和B沟通，请A协助下单给B，代为采购B生产的泵，并判断此次代为采购的成本是否低于关税税率，若代为采购费用低于关税税率，判定此次代为采购对于我司有利，此次采购行为有效，若代为采购费用高于关税税率，将进行再次议价，直至将代为采购费用低于关税税率。

第四，分别谈定价格后，請供应商A向供应商B下采购订单，需求方向供应商A下采购订单。

第五，在主设备供应商A出口设备至我司前，供应商B将所有的泵运送至供应商A处。

第六，需求方从供应商A处办理减免税证明进口成套设备。

具体流程可以参考图1。

（二）针对需要定期维修的设备备件

若维修性备件的维修方即为购买方（下述统称为供应商C），可通过如下方式考虑避税：

第一，技术部门评估此类备件是需要定期出国维修，并确定维修频率和维修周期以及维修寿命N年。

第二，采购通过对标的方式评估维修备件的维修费用。

第三，采购收集多个世代线的维修费用，并按照行业维修费标准将（N-保修期）内的维修费用下至采购订单中，同时签订合同规定此部分维修由供应商免费提供。

第四，物流关务部门根据订单与合同，以免费维修的方式进口维修的备件，从而规避维修进口时针对维修费用产生的税费。

四、结语

企业之间的竞争日趋加剧，然而企业可采取的手段和方式却不断趋同，任何企业在常规领域都很难有更大的突破来实现扩大市场份额和增加利润的目的。免税筹划给企业提供了一个全新的思路，企业完全可以在这片领域抢占先机，从而引领业界。因此，首先，企业要树立全面的节税意识，要将正确高效的节税思想纳入企业的日常管理和培训当中，树立处处考虑是否可以进行节税筹划的思想，确保能够节税的项目领域绝不漏掉。其次，在管理上，要树立节税就是创造利润的管理理念，无论是在哪一个环节，都要讲究精益化生产和管理，让节税渗透到企业经营的每一个环节，从而确保最大限度地减少税收。要在具体的流程中灌输节税创收理念，通过在各个环节的合理免税筹划，让企业获得更多的利润。再次，要积极对员工进行行业最新政策的培训，让每一个员工都熟知自身领域存在的可节税项目，这样在进行相关项目时，可以最大限度地节省沟通成本，减少企业内部耗费。最后，任何一项措施的付诸都需要各部门之间的密切配合，免税筹划涉及很多的流程，因而也会涉及很多部门之间的沟通与配合，因此要使免税筹划真正落实并快速实现，亟须公司的整体协调和各部门的精诚合作。在当前经济形势比较严峻的背景下，我司要加快推进免税筹划的进一步实施和扩大，因为我司在免税筹划上的操作空间很大，能够通过合理的免税筹划设计并实现减免税，如果能够把握先机，就一定能够在激烈的市场竞争中拔得头筹。

（作者单位为鄂尔多斯市源盛光电有限责任公司<工号：00003411>）

参考文献

[1] 庄粉荣.避税暗战：愚者偷税 精者避税 智者筹划税收[M].清华大学出版社，2011.

[2] 庄粉荣.企业涉税风险的表现及规避技巧[M].机械工业出版社，2011.

[3] 周振华.经济复苏与战略调整：中国经济分析（2009-2010）[M].上海人民出版社，2010.