关于集团公司的绩效审计评价体系设计研究

摘 要 结合集团公司绩效审计评价问题，本文采用经过改进的平衡计分卡实现了公司绩效审计评价体系设计，从财务、内部经营、客户、学习与成长、社会五个层面进行绩效审计评价。

关键词 集团公司 绩效审计评价体系 平衡计分卡

一、引言

作为独立性经济监督活动，绩效审计需要对经济活动中的资源利用效率、效果等进行评价。对于集团公司来讲，面对纷繁评价对象，需要完成绩效审计评价体系的科学设计，才能使公司经营状况得到全面、系统反映，继而提出有效的绩效提高方法。

二、集团公司绩效审计评价分析

集团公司绩效审计需要面对多种项目和多个评价对象，目前采用的评价标准并不统一，导致绩效审计项目难以规范化、标准化开展。缺少健全绩效审计评价体系，导致集团审计工作的开展缺乏依据。从集团公司绩效审计评价工作开展情况来看，主要对审计对象经济性、效率性进行分析，采用的评价标准则为原则性定义，缺少量化标准。[1]在定量指标选取上，则以财务指标为主，通过集团公司财务报表进行指标数据获取，仅能对账面价值进行分析，无法进行公司运营情况的综合性反映，因此不利于集团审计工作的开展。

三、集团公司绩效审计评价体系的设计

（一）体系设计方法

在设计集团公司绩效审计评价体系时，可以采用平衡计分卡法，从财务、客户、内部运营、学习和成长四个角度对集团公司绩效进行衡量，融合具体的评价方案和指标。通过引入非财务指标，能够使评价体系得到平衡。运用平衡计分卡，能够将企业战略划分为四个方面，各方面完成相应指标的设计。从业绩驱动角度着手分析公司内外部因素，对公司短期目标和长期目标进行兼顾，实现财务指标与非财务指标的融合，能够尽快找出公司运营短板和问题。但对于集团公司来讲，采用平衡计分卡展开绩效评价，也并未考虑集团承担的社会责任。在现代社会，想要取得可持续发展，集团公司不仅需要创造经济效益，同时也需要创造社会效益。因此实际进行评价体系设计，需要对平衡计分卡进行改进，从财务、内部运营、客户、学习与成长、社会五个层面进行相应指标的筛选，以便使集团对社会的影响得到兼顾。针对各层面指标，还要从集团公司审计目标出发理清各指标间的关系，完成各种绩效指标的整合，以便得到综合性较强的绩效审计评价体系。

（二）评价指标筛选

在对绩效审计评价指标进行筛选时，需要将财务指标当成是基础，实现各项财务指标的敏感性分析，从中筛选出对集团公司绩效最关键的审计指标，完成评价体系财务指标层次的搭建。为对集团公司主营业务创造利润能力进行体现，需要选取主营业务利润率指标。在公司财务业绩与经营业绩反映方面，需要选择权益报酬率指标，确认股东权益是否得到了较好维护。选择总资产周转率指标，能够使公司管理层资产管理能力得到反映。选择资产负债率指标，能够使公司偿债能力和资产结构得到体现。选择成本费用利润率指标，可以使公司一定时期利润水平得到反映。

在內部经营指标筛选方面，需要从内控审查角度进行内控有效性指标的选择，从资金营运活动、劳动力资源、采购业务等多角度完成项目审查测评，得到定性评价结果。除此之外，需要结合公司实际经营方向进行指标筛选，如进行人均产出率对公司劳动生产率进行反映，也可以选择员工忠诚度等指标对公司人力资源绩效进行审计评价。

在客户指标筛选方面，通常可以选择的核心指标包含客户获得率、客户满意度、目标市场占有率、客户保持率等指标，具体需要结合公司业务经营内容进行筛选，指标评价与公司新项目增加、公司可持续发展有着密不可分的联系。

在社会指标筛选时，考虑到集团公司与政府、社区等利益相关者的关系密切，需要对集团公司在环境保护、就业创造、税费缴纳等方面做出的贡献进行审计评价。在环境保护方面，可以从集团公司资源循环利用和节能技术采用等方面进行评价，设计再生水利用率、供暖消耗量等指标，对集团公司主要能耗进行评估，反映集团公司做出的贡献。[2]在税费缴纳上，可以设计社会积累率指标，即集团公司上缴财政总额与社会贡献总额的比值，能够使集团公司履行社会责任的情况得到反映。在就业创造方面，可以设计就业贡献率指标，即公司提供就业岗位数与地区就业总人数比值，集中体现公司承担的社会责任。

（三）整合绩效指标

针对筛选得到的各层指标，需要结合集团公司战略方向确定指标间的因果关系，使各层指标保持平衡。对于公司绩效审计项目来讲，需要达到改善公司数质量管理的战略目标，所以需要在为客户提供高质量服务的同时，实现公司利润和社会效益最大化，推动公司可持续发展。而公司服务质量受员工素质和内部流程的影响，因此需要不断提高员工素质和实现内部流程优化，加强公司内部控制。综合考虑各层指标，实现绩效审计评价指标的统筹分析，能够合理进行绩效评价，并提出能够在人员和流程方面落实的绩效操作方法。

四、结语

集团公司开展绩效审计评价工作，需要从系统全面性角度实现评价体系的设计，完成财务、内部经营、客户、学习与成长、社会五个层面指标筛选，通过平衡财务指标与非财务指标开展科学评价，继而提供有效的绩效审计评价方法，为公司发展指明方向。

（作者单位为临沂矿业集团有限责任公司）

[作者简介：董丽丽（1985—），女，山东临沂人，本科，毕业于黑龙江科技大学，审计师，研究方向：会计，审计。]

参考文献

[1] 王丹辉，张俊芝.煤炭企业绩效审计评价指标体系的构建[J].中国煤炭，2016，42（10）：16-18+27.

[2] 王浩亮.企业绩效审计评价指标体系的有效构建探讨[J].经济师，2016（10）：148-149+152.