制造业企业会计成本核算的难点与解决思路

钟志芳

摘 要：我国经济正处于高速发展阶段，在企业生产管理中，成本核算有着至关重要的作用。价格竞争永远是企业产品竞争的重要因素，而产品成本直接决定产品的价格，所以要想提高企业产品的竞争能力，就必须对成本进行有效控制，对产品成本进行科学的核算，有效解决其中存在的问题，这样才能为企业在激烈的市场竞争中占据有利的位置提供保障。本文主要分析了制造企业成本核算中的一些难点，并就这些难点问题提出一些意见和解决办法，以供企业经营者参考。

关键词：制造企业;成本核算;问题;解决对策

随着多元化市场经济的深入发展，制造企业面对的市场竞争压力越来越大，企业要想在激烈的市场竞争中存活下去，就得不断提高竞争能力。企业管理中提高竞争能力的一个重要的途径就是不断提高企业成本核算及管控水平，降低产品的成本，从而使企业在市场竞争中立于不败之地，持续、稳定、健康的发展下去。

一、制造企业成本核算概述

成本核算是指把企业在生產经营过程所发生的各种不同耗费按照相关对象进行合理分配与归集，以此来计算产品总成本和单位成本。制造企业成本核算方法主要有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法和作业成本法等，在实际核算中，通常是一种或多种方法综合运用。按成本核算归集的时间也可分为事前成本匡算、事后成本核算及复核。提高企业成本核算水平，对于实现企业资源的优化配置、提高企业成本利用率和产品竞争能力，增强企业经济效益等方面都具有重要的作用。

二、制造企业成本核算中存在的问题

（1） 成本核算观念需进一步加强

首先，部分制造企业在实际生产经营过程中，提到成本核算，一般认为就是财务人员或者成本核算人员的工作，成本核算归集的对象也单纯只指直接材料、直接人工、制造费用等制造成本的核算，而设计、安装、售后服务等成本费用，关注度不够或者未关注。其次，企业全员参与成本核算的观念有待加强。部分企业管理者对成本核算观念模糊，不够重视，生产过程中各部门没有充分沟通协调，成本的核算、分析、管理没有密切衔接起来。

（2）成本核算制度与核算程序的规范化有待加强

1.成本核算制度不合理

部分制造业企业成本核算没有一套行之有效的制度，因此对生产过程中产生的间接费用如水电费、折旧费、加工费等的归集没有明确定义，无法进行准确的归集;同时因为没有制度明确定义，所以导致成本核算的各个阶段如事前成本匡算、事中成本核算、事后成本归集不准确，影响整个成本核算的准确性。

2.成本核算人员综合能力有待提高

因成本核算人员专业水平的问题，经常会出现不按企业实际生产情况采取对应的成本核算方法，对核算程序不熟悉，对产品结构了解不充分，导致成本费用归集不准确、不完整，甚至出现人为调节成本问题，导致成本核算出来的数据与实际数据出现较大的误差，无法为企业管理者提供有用的经营决策信息。

3.成本核算程序不合理

部分制造企业在成本核算中没有采用统一的标准。如对生产车间发生的辅助费用，水电、折旧、气体等制造费用，没有按统一标准进行分配，分配方式比较随意，或者直接全部进入当期销售成本。人工成本没有按照合理的方法分摊到各产品成本中，导致产品实际发生的成本与核算出来的成本有较大的误差，进而影响产品总成本的准确性。

4.成本核算方法单一

目前制造企业成本核算常用的方法有两种：品种法和分步法，但随着经济的发展，个性化定制的需求加大，制造费用需要核算的信息越来越多，在成本中的占比也越来越高，企业的生产成本如仍然采用原来的传统核算方法，必然无法满足市场的要求。

5.ERP核算系统应用不成熟

现在是信息化时代，部分制造企业仍沿用原来的手工核算或者找外部软件公司开发一套简单的ERP核算系统，外部人员对本企业的经营情况了解不充分，或者与本企业相关人员的沟通不到位，因此设计出来的成本核算系统很难和企业的生产流程完全契合，在实际的成本核算过程中经常会出现各种问题，从而影响了成本核算的准确性。

（3） 成本核算执行力需进一步加强

实际生产经营过程中，因企业管理层自身对制造成本核算不重视，在成本核算过程中，没有制定相关制度，或者有制度但没有按制度执行，比如材料采购中没有严格按实际生产消耗来进行采购，多采购或少采购，导致企业库存加大或者短时间内物资短缺;生产过程中，生产部门未按实际生产工序进行领料生产，或者出现个别串料、替代料生产的现象，造成产品质量出现问题，材料出现较大的浪费。

（4）成本核算的考核办法仍需完善

目前部分制造企业，没有将成本核算纳入企业的绩效考核体系，未将企业的经济效益与企业内部员工的自身利益挂勾;或者虽有考核办法，但考核指标过于简单，考核过程未真正实现公开、公平、公正，因此没有真正调动企业员工的工作积极性和对公司的归属感。

三、改进制造企业成本核算的建议与思路

（1）加强企业成本核算理念，提高企业员工成本管理的意识

持续对制造企业成本核算相关人员贯彻成本核算的正确理念，让成本核算意识得以增强，了解成本核算管理工作的重要性。树立企业全员参与的理念，企业内部成本核算相关人员充分沟通协调，互相配合，建立良好的信息反馈途径。产品从设计投产到销售完成，是企业经营管理的决定，企业的研发设计人员要依据企业经营管理中已定的目标，设计出产品成本的各项合理指标，采购及生产部门依据相关指标进行分析，来选择最优的物料价格和最合适的生产流程。企业全体员工同心协力，力求实现成本最优法。

（2） 建立健全成本核算体系

1.制定一套符合企业实际情况的成本核算制度

成本核算制度主要适用于企业成本的计算、归集、分配等，主要包括以下几方面：一是成本核算方法与核算流程的确定;二是成本基础制度的确定;三是成本考核与分析制度的确定。制造企业的成本核算在企业管理中具有重要的战略地位，合理、完善的成本核算体系，能为企业成本核算提供最基础的保障。

2.选择合适的成本核算方法

企业现有的成本核算方法，结合实际的产品生产经营特点，来选择合适的成本核算方法。根据生产经营情况的变动及时调整核算方法，必要时，也可以采用多种方法同时进行核算，以保证成本核算的科学性与准确性。如材料成本核算，分为直接材料与间接材料，直接材料直接从领料单取数，间接材料通常为几种产品同时领用，需要按一定的标准来进行分配，同样的人工成本与制造费用都会产生一定的间接费用，此时需要根据实际的生产经营情况按一定标准，采取合适的方法来进行分配，否则成本数据就会失真，成本核算也会失去意义。

3.规范成本核算流程，合理控制成本支出

一是，加强管控研发设计阶段成本核算。设计过程充分采用新技术、新工艺，产品设计工艺和生产流程跟上科学技术更新换代的脚步，充分挖掘产品在研发、设计等规划阶段的成本下降空间，提升成本核算事前阶段的成本下降空间。二是，合理控制采购成本。把握最佳采购数量和采购价格，重点关注生产成本占比大的材料。对大宗材料，可以采取招标方式，利用资金优势进行价格谈判，对采购量严格控制，特别是非标制造企业，更要严格控制采购量，不要出现因工艺变更而出现材料大量报废的现象。三是，加强生产过程中的成本控制。首先健全成本核算的原始单据，如材料领料单、材料定额表、生产工时单、工具领退记录等，这是成本核算的原始资料，是最客观最真实的数据，不能随意编写，胡乱涂改。其次建立严格的材料物资如原材料、工具、辅助材料等的计量、验收、领发料、盘点、退库制度，防止乱领乱用。各种材料物资的入、出库情况，要有完整的手续，并进行准确的登记;定期对库存的材料实物进行盘点，查明盘盈盘亏的原因，并进行相应的处理。最后生产完工后的剩余物资要及时退库，如需将此物资直接用于生产现场的其他产品，也要及时办理相应的入、出库手续，以免核算时归集有误。第四，加强产品售后服务阶段的费用管控。首先建立产品售后服务备查账，由专人负责。其次产品售后服务阶段所发生的材料、人工及其他费用与生产过程中产品成本费用区分开来，以免混淆，对成本归集产生影响。第五，善于利用ERP核算软件。在信息化时代，加强信息基础工作建设，提高信息化水平，不仅能优化企业成本核算手段，减少重复工作，而且对于提高成本核算效率，保障成本核算质量，增强成本利用率等有重要作用。建立一套符合企业实际情况的ERP核算系统，企业各部门信息共享，从而实现采购、物资以及库存等资源的优化配置。

4.提高成本核算的执行力度

制造企业成本核算光有完善的核算和管理制度是不够的，还必须要能及时解决执行过程中出现的问题。首先，企业内部的各项核算和管理必须严格照章执行;其次，企业员工在成本核算执行过程中要互相溝通、互相监督;最后，要实行责任制，责任到人，一旦发现不规范操作，要及时制止并相应给予处罚，这样才能保证制度真正执行。

5.制定有效的成本核算与考核办法

企业成本考核本着责、权、利相结合的原则，设定合理的考核指标，使企业成本核算与绩效考核挂勾，充分调动企业员工积极性。

一是，财务指标考核。如各车间每月实际材料成本与预算材料成本差异;变动成本与固定成本的变动率等。二是，非财务指标的考核。如各项成本核算原始单据报送的及时性与准确性，管理者根据实际情况制定奖罚措施，让员工自身利益与工作挂勾，有效防止工作中不负责任的现象，同时提高员工的工作积极性。三是，财务部成本核算岗位考核。如对成本核算会计的工作内容、工作态度、工作方式、工作业绩进行考核，并根据实际情况制定奖罚措施等。

四、结论

综上所述，面对日益激烈的市场竞争和快速发展的信息时代，制造企业成本核算和管控的地位越来越重要，通过分析成本核算和管控中存在的问题，根据企业的实际情况，借鉴行业先进经验，降低成本，提高生产效率，才能提高企业成本核算与管控水平，进而提高企业产品的竞争能力，保证企业长期盈利，企业才能在激烈的市场竞争中持续、稳定、快速的发展下去。

参考文献

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