浅谈行政事业单位内部会计控制制度问题

魏越

【摘 要】随着经济的不断发展，企业内部控制制度越来越重要，企业内部会计控制制度是企业内部控制的重要组成部分。而对于行政事业单位而言，其内部控制目的与一般企业有所不同，但其存在同样重要。行政事业单位内部会计控制制度，目的是提高企业管理效率，保证资金安全，有利于单位更有效率履行其义务和责任。然而，目前行政事业单位会计内部控制工作仍存在一些问题，本文对存在现状和问题进行了分析，提出了自己的见解和部分解决方案，以期对部分行政事业单位提供参考。

【关键词】行政事业单位；内部会计控制；对策

随着当今世界经济的逐步发展，越来越多的企业认识到了内部会计控制的重要性，并在企业内部建立了内部会计控制体系。现代企业管理越来越多地要求将内部控制和内部会计控制区分开来，并将内部会计控制作为内部控制的中心环节。要抓好内部控制，首先应当从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制。通过建全内部会计控制制度及其有效实施是确保单位会计监督职能有效进行发挥的基础。市场上出现的财务舞弊、会计造假案件使得企业内部会计控制问题变得备受瞩目，健全有效的内部控制成为政府监管部门关注的热点。对于行政事业单位而言，完善内部会计控制迫在眉睫。然而，内部控制体系也存在着诸多问题，如何采用科学高效的方法解决问题，合理进行内部控制，是企业所面临的严峻考验。

一、行政事业单位会计内部控制的概述

企业内部会计一般是旨在保证单位内部资产安全，避免或降低风险，纠正企业在经营管理方面的错误行为，提高经营管理效率。它是通过单位内部部门和人员在明确分工的基础上进行的相关制约的行为规范。对于行政事业单位而言，其内部控制的主要作用是将单位内部控制风险降到最低。行政事业单位内部控制规范内在要求是“制衡”和“关口前移”，强化机制建设，将制衡机制嵌入到内部管理制度之中，将单位业务管理和财务管理有机结合，实现决策、执行和监督相互分离、相互制约，合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败。

二、行政事业单位内部会计控制的特殊性

行政事业单位内部会计控制的基本目标是确保行政事业单位各项资金的安全运行，提高资金的使用效率，保障单位管理的合法合规、资产安全完整，财务报告及相关信息真实完整。具体来说，与一般的企业不同，行政事业单位内部会计控制制度不以经济效益为前提，而是以实现社会效益为目标，保证合理有效实现企业本身职能；行政事业单位的组织框架、职能权限受其本身职能影响很大，收到外来制度和规定的约束，其资金收支、会计助理也与企业存在着很大的区别。内部会计控制制度建设相对简单。

三、行政事业单位内部会计控制的现状

随着社会经济的飛速发展，企业也迅速发展，企业管理占据主要位置。而在企业管理中，会计内部控制的地位也越来越重要，关系着企业是否能长久地稳定发展，但尽管许多企业建立了相关的会计内部控制制度，其并未得到很好实施而存在着诸多问题。对于行政事业单位来说表现尤为显著，行政事业单位虽然逐步开始通过建立内部会计控制制度来加强管理，防范风险，但是实际反映并不尽如人意，存在着很多漏洞，较之一般性企业，其在一定程度上存在特殊问题。于是，如何改善现状，提高意识，加强行政事业单位内部控制，也是现在所面临的问题。

四、行政事业单位会计内部控制中存在的问题

（一）会计审查及财务制度不完善

在内部监督环节上，由于我国内部控制制度的起步相对于其他国家较晚，并未形成相对完善的控制体系，一些行政事业单位不存在内部审计机构或内部审计机构形同虚设，使得单位在现实过程中没有得到重视，无章可依，或者是对于内部会计控制制度的理解认知存在偏差，导致企业内部会计相关工作的负责人员职能混乱。

另一方面，在外部监督环节上，财政、审计相关部门大多是对单位财政资金的运用进行合法合规进行检查，缺少对被审计单位是否建立有效的内部控制制度以及是否有效实行进行实质性检查，使得在一定程度上行政事业单位内部控制制度体系不够完善。

（二）内部会计控制意识淡薄

单位领导未正确认识内部会计控制的重要性，重事业发展，轻内部管理，忽略财务会计工作。同时财务人员的控制意识不强，缺乏基本的控制意识，没有做好日常监督和控制工作；会计人员对内部控制制度了解不深，重视程度不够。内部控制人员由于知识结构，教育程度等问题，对于现代化的内部控制制度体系缺乏有效的认识。对于部分企业而言，企业的会计工作人员整体水平较低，企业缺乏创新型管理人才。这类会计工作人员对于会计内部控制制度认识往往不够高，重视程度相对较弱，使得企业本身完善程度较弱的内部控制制度无法得到普及和高效的执行。

（三）内部会计控制制度不健全，岗位设置不合理，执行力不够到位

对于部分小型行政事业单位，由于人员缺乏，内部会计控制制度不健全，岗位设置不够合理。如存在一人多岗，不相容岗位兼职现象，使得存在严重的会计问题。更有甚者，财务人员缺乏基本的会计知识，只从事日常收支活动，其存在与否对单位无影响。尽管单位已经成立内部控制制度，由于企业自身的执行部门之间联系薄弱等其他问题，使得制度形同虚设。

（四）预算控制方面比较薄弱

行政事业单位的预算编制粗糙，没有具体到人员和项目，没有对各项费用支出进行金额控制，使得缺乏可信性和实用性。并且计划性不强，资金使用缺乏预算性，可查询性弱，各级人员随意支取任意金额，支出状态处于模糊状态。

五、现代企业会计内部控制的对策

（一）完善健全会计内部控制制度

根据单位本身的现实情况以及国家的相关法律法规，制定出一套相对完善的规章制度并对其不断进行完善。建立和完善内部会计制度，一方面要不对单位内部部门之间的关系职能进行明确划分，加强岗位控制；另一方面要强化对会计管理部门的完善，明确其职能。

（二）增强单位人员的内部会计控制意识

单位会计内控制度的有效施行至少需要管理人员和会计人员都意识到其重要性。一方面是增强管理人员的内部会计控制意识，单位里的相关负责人应该对财务人员做出的相关预算、报表，财务会计报告的真实性和可行性负责，认识到其重要性。负责人在单位内部控制中负主要责任。另一方面是强化会计人员的内部会计控制意识，提高会计人员录用门槛，单位招聘高素质的会计人才，不仅具有扎实的会计专业知识和熟练的会计实操技能，同时应当具备先进的会计思想，拥有强烈的岗位责任意识。或是对企业中的财务人员进行相关的教育培训，加深其对内部会计控制制度的认识。

（三）加强预算控制

制定严格的预算规则，，要求单位的内部业务活动都按照预算进行。全面预算是行政事业单位为达到既定目标编制的业务、资金、财务等年度收支总体计划，也是对行政事业单位日常业务规划的授权批准。预算制度使得控制事业行政单位内部资金使用，做到每笔帐真实有效。

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