基于管理会计的经营分析报告在企业管理中的运用

葛奇霞

摘要：今天，经济全球化日趋明显，加之信息技术日新月异，企业风险无处不在，经营分析的重要性在不断凸现，但是，目前经营分析报告体系仍然缺乏系统的理论支撑，也没有一套行之有效的管理工具。本文以得力文具为例，从经营分析的重要作用、现状以及存在的问题，到如何解决问题，都较为详细的进行了介绍，具有一定的借鉴意义，为财务工作者提供一种思路。

关键词：管理会计;经营分析;管理诊断

经营分析的使用者主要为企业管理层，也称之为“面向经营者的财务分析”。一方面借助财务数据和非财务信息进行整合，提供企业运营仪表数据，从而支持经营决策。另一方面，从企业管理理论的角度来说，经营分析用于企业内部管理诊断是一种较为先进的管理思路。企业内部各个环节的运营情况在经营仪表中一览无遗，经营分析实质是对企业运营的各个环节科学分析，相比传统的管理理论，经营分析更能发现企业内部隐藏的问题，对实践的指导更有价值。

本人所在的得力文具创建于1988年，拥有员工13000名，其中设计研发团队600余名，拥有独立技术研发中心，五大制造基地，有分销、B2B、电商和海外四大业务渠道，公司的研发制造、销售网络、物流体系等方面在行业中处于领导地位。“多品牌领先战略”、“智能办公发展战略”、“B2B业务发展战略”为公司三大战略目标，在国内建有100家销售分公司，在海外150个国家和地区设有经销商，也是G20杭州峰会、厦门“金砖五国”、“一带一路”北京高峰论坛等合作伙伴，2017年度营业收入230亿元。得力文具的发展历程和管理经营具有一定的代表性和借鉴性，现以得力文具为例，就经营分析对于企业管理诊断的意义、经营分析目前存在的问题以及如何破解这些问题等问题的阐述，提出经营分析用于企业管理诊断新思路。

一、经营分析对企业管理的意义

经营分析由企业管理当局根据管理需要自行设计规范，它是一个全局性的工作，从战略出发，利用合适的工具和科学的方法将财务数据和业务数据对接，找到差异，并分析差异原因，提供给管理者决策有用的信息。因而它与传统的财务分析有很大的区别，具有灵活性、及时性、针对性的特点，对于企业管理更有现实意义。

（一）有利于增加企业信息的真实性，帮助企业管理者了解真实情况

以得力文具制造中心月度经营分析为例，第一章节为经营业绩总论分析，它是对企业的总体销售规模、企业盈利、营运资本等资产质量，以及负债风险、可持续发展能力等综合指标进行整体分析。第二章节开始进入各模块的专题分析，如销售业绩分析、生产成本分析、部门绩效分析等等，企业管理者从一个又一个的差异分析中识别了经营管理中的薄弱环节，思考和制定應对策略，以不断提高管理绩效。

（二）满足企业多元化发展需求，有助企业实现多元化经营

企业要谋求更长远的持续发展，多元化改革成为必经之路，企业并购或战略联盟等联合发展思路，将是现代企业管理层所要需面临的问题，同时，企业在组织形式方面也越来越复杂，因此经营分析报告的对象也是多元化的，管理层级的不同，所要求的信息也是不同的，多层级的经营分析报告体系很好的满足了企业多元化的发展需求。

（三）有助于实现业务财务一体化，为企业管理层提供决策支持

企业管理层通过对经营过程的各环节的会计信息进行分析，了解企业自身优势，发现不足，及时调整企业经营策略，以更好地控制未来的行动，经营分析在企业决策管理中的作用愈加明显。

二、经营分析体系的现状和存在的不足

随着管理视角的越来越宽，经营分析越来越被企业所推崇，但就目前大多企业来说，经营分析存在较多问题，所收到的作用也远未达到管理者所期望。本人曾受宁海地税一分局邀请，在行业会计小组内分享经营分析相关心得，事前对小组财务人员就经营分析的理解及实际工作中存在的问题进行了汇总，包括：

（一）定位不精准，思维很受局限，不知道如何整合有用的信息

A公司财务郭经理：每季度做经营分析汇报给区域老总和总部，就按照模板填写。分析多围绕财务数据进行，不了解市场环境和竞争对手情况，没有足够的时间，很难分析数据背后的原因，我们觉得分析的已经很合理了，可是管理层不认同。

（二）对经营分析的思路、工具与方法缺乏系统的了解

B公司财务张主管：比较困惑的是不知道经营分析应该如何下手，不知道应该如何发现和分析产品和业务中的问题。另外，业务分析数据收集比较困难，往往收集数据的时间大于分析时间。没有系统的工具和方法，更不清楚应该分析哪些内容。

（三）“专业味太浓”，让人难以理解

财务呈献的分析报告生涩难懂，通篇阿拉伯数字，极少或干脆没有文字说明，让领导无从阅读，不知所云！

（四）应用环境有待完善

从组织架构、制度体系、分析程序以及分析模板设计等多个方面都还处在初始阶段，需企业管理者和财务人员共同完善。

三、得力文具经营分析报告体系运用实践

（一）搭建经营分析报告体系框架

经营分析建立在真实、准确的财务数据基础上，在企业内部建立完善的财务管理机构是实现经营分析有效性的基础。就财务组织架构方面，得力集团相对于传统财务管理组织作了重大变革：在总部控制型和业务融合型财务管理体制下，将传统的财务派生出三个分支：战略支持、业务财务、共享服务。共享服务以核算为主要职能，为战略财务和业务财务提供信息支持，业务财务则通过融入经营活动，为经营单位提高附加值的业务支持，战略财务以管控职能为主，与之相对应的经营分析报告体系也分为三大层级：战略层、管理层和操作层，以满足不同管理职能。

（二）设计经营分析报告模板，明确编制原则和操作步骤

得力文具经营分析从企业战略和商业模式出发，以财务结果的增减变化及绩效偏差分析入手，延伸到业务层面寻找动因，并给出相应的纠偏措施，实现业财融合。就报告层级、内容（包括格式标准）、时间及受表人都作了清晰的规范，拿报告内容来举例，报告分为财务指标、顾客与市场指标、以人为本指标和过程有效性指标四个板块，最后设置了经营业绩综合评价得分。在四大板块下又分设具体指标，从不同层面、不同维度反映企业各个经营环节的管理状况。经营业绩分析报告反映出了财务分析的重点，建立系统的财务分析报告体系，财务人员将收集的财务数据对应整理，然后对号入座，就可以得出相应的财务分析结论，而且全面不会顾此失彼。系统的财务分析报告体系包含了规范的报告格式，利用图文结合的方式，通俗易懂，绝对没有那种陌生的专业感。

（三）注重经营报告体系内部运行环境建设

首先是高素质的人员队伍建设，包括编制主体和使用主体，经营分析报告只有被使用者理解并被作为决策依据时才发挥作用。得力集团借助得力管理学院平台，开设战略、营销、生产、财务等专业课程，这些举措对于准确及时编制经营报告，并被管理层有效应用提供了保障。其次需要完善的信息化系统作为支撑，得力文具在信息化建设方面投入了很大：2012年引入SAP管理系统，之后又在此基础上导入PLM、SRM、SCM、WMS、QM等专业化信息管理系统，特别是BI商务智能系统启用后，更是为经营分析数据的高效运用提供了技术保障。

四、基于管理会计的经营分析报告体系应用实践启示

本文通过得力文具经营分析报告体系案例描述，比较清晰的看到，基于管理会计的经营分析报告在企业管理中所起到的作用，从内外部两方面着手，诊断、观察企业经济运行状况，找到“病情”然后“对症下药“维护企业机体健康运行。得力文具在这方面的实践和应用，取得了较为显著的成效，管理精细化更加得以实现，近年来，每年以平均30%的增速发展，成为行业领头人，基于管理会计的经营分析报告在企业管理中的运用还有更宽广的空间，需要我们不断的努力前行！

参考文献：

[1]滑笑盈.财务诊断在一汽的应用及启示[J].财务与会计，2018 （04）.

[2]廖舒华，陈菡.企业内部报告体系框架研究——基于管理控制视角[J].财会通讯，2018 （03）.