现代风险导向审计实验流程整合设计

毛利娟

【摘 要】 在目前的发展过程中，现代风险导向审计模式受到越来越多人的关注和重视，作为审计人员必须结合现代风险导向审计模式的特点，灵活处理风险，对审计流程进行科学的设计。在实验中将风险导向设计理念、技术等进行紧密的融合，使材料内容更加丰富，为特殊审计程序的实施提供准确的依据。

【关键词】 现代风险 导向设计 实验流程 整合设计

前 言

加强风险导向审计，可以使审计人员对审计风险有及时的了解，并以此为基础，对产生的风险进行评价，准确把握风险出现的每一个环节，明确高风险项目，在审计的过程中规避风险，迎接挑战。

一、现代审计实验面临的主要挑战

随着现代风险导向审计模式的不断创新，其已经开始大范围进行应用，虽然取得了良好的效果，但也面临诸多的挑战。

第一，以往风险导向审计到现代风险导向审计的转变，意味着审计流程得到了有效的创新，而审计实验流程只有随之进行改进，才能充分适应现代的发展需要[1]。前种模式下，审计可以根据不同的内容分为不同的阶段，从制定计划到审计终结需要花费一定的时间。但现代风险导向审计需要对审计所有过程进行风险评估，并采取切实有效的措施应对风险，而审计实验流程分成不同的部分，每部分互相独立。因此，需要进行整合性的设计。具体来说就是将风险理念与业务活动的每一个环节进行紧密的融合，审计工作需要做好衔接，并对应对措施进行优化，只有如此，才能使审计风险可以控制在理想范围内，充分体现风险导向[2]。

第二，只有对被审计单位有清楚的了解，才能保证风险评估的准确性，但是现有的审计实验往往没有对审计单位的具体情况进行深入的分析和研究。对被审计单位及其审计环境涉及的内容相对比较广泛，其中法律、被审计单位性质等都是非常关键的内容。对于实验设计来说，如何进行设计，才能了解更加全面的材料，并运用在实验审计程序中，需要面临较大的挑战[3]。

第三，现有的审计实验将审计過程作为重点，对质量控制相对比较忽略，现代风险导向的质量观念要求，在审计实验过程中必须严格控制审计质量，在处理重大事项时需要组织所有的审计人员进行反复的讨论，使审计人员可以强化审计质量意识。

二、现代风险导向审计实验流程整合设计

某公司主要经营钢结构，仅上市几年就在中国投资界产生热议，主要就是因为该公司声称获得了上百亿的天价合同，并且该合同内容被提前泄露，导致该公司股票出现多次涨停，使该公司股票迅速成名。该公司这一事件的发生直接反映了目前上市公司信息造假的问题。尤其是近几年来很多上市公司都出现了会计造假问题，对投资者的利益产生严重的损害，引起人们的重视。针对该公司出现的问题，主要就是因为审计不规范导致的，为此可以针对审计问题设计科学的审计实验，以降低风险的产生。为了使实验者在最快的时间内可以对现代风险导向审计流程有全面的了解[4]。本文如图1所示对实验流程进行整合设计。从现代风险导向审计理念出发，审计过程中需要一直将风险识别作为审计的关键点，对风险进行客观的评估，降低风险产生的影响，使风险可以控制在合理的范围内。审计实验需要与风险识别、评估在同一框架中同时进行，并制定相应的应对措施。

（一）整合环节设计

整个实验过程可以分为业务活动、风险评估程序等多个不同的环节，但是在具体操作过程中，所有的环节互相影响，并不是独立存在的，需要将不同环节进行有效衔接，紧密融合。例如，通过实验风险评估程序，可以对审计单位的具体情况及其审计环境有清晰的了解，实验者需要结合实际制定科学、完善的审计策略和审计计划，明确审计的重点内容，并在此基础上对重点项目进行控制测试。如果在此过程中发现审计计划存在问题，需要对审计计划进行改进和优化，并修整正在实施的程序，使审计风险可以有效规避。从中可以看出，整合设计对审计实验的每一个环节都非常重视，每一个步骤的实施都需要从整体方面进行充分的考虑。

（二）设计多个审计模块

在整合设计思路的引导下，可以将审计实验分成多个模块。在对审计业务进行承接时，主要目的就是通过案例，强化职业道德意识，对签订业务的各项程序有清楚的了解，在实验过程中需要对案例进行讨论，签订审计业务约定书，在组织该实验时需要由项目经理统一负责，带领人员通过查阅资料和讨论等方式取证，并对实验结果进行准确的记录;在风险评估环节需要对审计流程有全面的了解，掌握重大风险的评估方法，在实验过程中需要制定科学的审计策略，并对财务信息进行针对性的分析，对被审单位及其环境有明确的认识。在组织实验时，需要由项目经理制定总体设计方法，按照程序对财务信息进行分析，根据风险评估结果设计进一步的审计程序。

三、提升审计实验结果的途径

提升审计实验结果具体来说就是实验者通过整合实验材料，在短时间内快速了解被审计单位，明确具体的审计流程和审计方法。因此，审计实验需要从以下途径进行分析和考虑，才能从根本强化实验效果。

（一）补充审计资料

不断补充被审计单位的相关资料，使被审计单位资料可以及时更新。只有掌握大量的被审计单位资料，才能使实验者对风险评估程序有更加清晰的了解。被审计单位的背景资料需要包括法律环境、被审计单位性质等多方面的内容。其中，内部控制资料需要与企业各类业务活动相结合，设计科学的流程，使审计人员可以及时发现风险，并准确进行识别。通常情况下，被审计单位的各项资料都是短期之内的最新材料，如果有需要可以适当增加其他时间的材料。例如，对于一些需要运用数据比较多的项目，可以补充一年内的所有数据;在对重点项目进行测试时，可以将一年内固定时期的数据进行整合;对于需要函证的应收账款，需要对客户资料有详细的了解，保证抽样技术可以灵活运用;对于近期重要的审计案例，可以通过多元化的方法更新实验材料，使实验内容更加具有针对性，保证实验的真实性。

（二）发挥计算机技术优势

可以将特殊类型的审计程序与计算机技术进行紧密的融合。存货的监盘是审计工作中最为主要的内容，但是实验受到多种因素的限制，很难为存货盘点提供稳定的环境，为实验者创造具体的实验场景。因此，可以利用计算机技术，以直观的方式展示具体被审计单位的盘点记录，并在此基础上，要求实验人员制定科学的盘点计划。通过盘点记录可以对模拟存货的状态有及时的了解，形成感性认识。

结 论

综上所述，早在十几年前美国就已经对会计报表的真实性进行了研究，并提出创新性的审计风险意识，建立审计风险模型，为审计模式转变提供了理论方面的指导。在此基础上，国际审计理事会也相继出台了相关要求，充分利用这一模型，对风险进行识别和应对。随着我国审计准则的进一步细化，越来越多的人开始关注审计风险，对审计技术和方法也提出了更加严格的要求，审计局在审计过程中需要及时转换审计模式，并利用科学的设计思路，将各流程进行整合，在审计实验中进行补充。

【参考文献】

[1] 朱志萍，胡宇崴，朱艳芬.基于IRGC框架分析的城市安全风险一体化治理思路[J].中国人民公安大学学报（社会科学版），2019，33（05）：1142-1148.

[2] 陈向丽，陈欣欣，刘小彤.会计管理模式和财务风险在现代企业的发展探析[J].中国财会学习，2019，01（29）：121-125.

[3] 谢砚君，吴雨霏，朱子楠.现代企业财务工作中的风险管控问题和管控方法研究[J].中国总会计师，2019，03（10）：112-113.

[4] 林玉冰，侯冰冰，周丽丽.现代企业内控管理及财务风险防范措施分析[J].经营管理者，2019，01（10）：1164-1165.