上市公司关联交易审计的现状和问题分析

王月灵

【摘 要】 关联交易在资本市场中是较为常见的一种交易活动，但由于缺少对上市公司关联交易的严格性监管，促使上市公司的关联交易审计出现了很多问题，需要引起相关部门以及企业的重视。通过对上市公司关联交易审计的现状和问题进行分析，指出上市公司关联交易审计在审计准则、审计程序、审计人员素质等方面存在问题，需要采取相应的措施加以解决。

【关键词】 关联交易 上市公司 审计

一、引言

在社会主义现代化建设的过程中，金融的作用越来越明显，国家非常重视金融发展，出台很多政策优化金融发展环境，极大地推动了我国资本市场的发展。但在市场经济条件下，企业间变得更加激烈、残酷，很多上市公司为了提升发展能力，通过并购、控股等方式延伸产业链，扩大企业规模，以便增强整体发展能力，但随之带来的关联交易问题也变得更加普遍，带来的影响也更加严重。但由于关联交易较为复杂，隐蔽性较强，给审计人员带来较大的困难，增加了审计的难度。因此，只有加大对上市公司关联交易的审计力度，才能够有效解决关联交易中的不合理问题，提高上市公司资源利用效率。

二、上市公司关联交易审计的现状

在我国资本市场快速发展的影响下，上市公司之间的关联交易变得更加频繁，涉及到的关联交易总额不断变大，关联交易规模也实现了持续扩大，大部分上市公司都已經涉及关联交易，并且还处于持续的增长过程中，因而带来的上市公司关联交易审计业务也实现了快速增长，并成为会计事务所的重要业务来源。在会计事务所的财务报表审计业务中，涉及关联交易的报告也较多，由于会计事务所的工作人员对上市公司关联交易的审计较为不当，促使注册会计师协会对涉及上市公司关联交易业务的事务所以及审计人员进行了处理，因而上市公司关联交易审计也成为会计事务所审计工作的主要风险来源以及出现审计失误的业务来源。到2018年4月底，涉及关联交易的违规案件就已经有624件，而跨境关联交易的违规案件就有30件。在这些违规的关联交易案件中主要是由于没有按照上市公司关联交易的相关要求披露关联交易信息，或者披露的关联交易信息不是很全面，或者披露虚假的关联交易信息，对出现关联交易违规案件的上市公司，多是采用限期整改的方式进行处理，很少是采用通报批评或者罚款的方式进行处理。

三、上市公司关联交易审计问题分析

（一）关联交易审计准则不完善。我国当前制定的关于关联交易审计方法以及执行程序的文件中，尽管对关联交易审计的程序以及方法进行了说明，但难以加以落实，很难进行具体操作。例如，在对上市公司关联交易的时间与空间进行认定的过程中，对关联交易的定价方式没有进行具体规定，也没有相应的定价方式可以参考，难免会给注册会计师的审计工作带来较大困难。同时，对于上市公司关联交易审计不当的行为进行处罚的力度较小。审计人员在对上市公司进行审计的过程中，很多上市公司不是很积极配合，甚至隐瞒或者提供虚假的财务报告，而对上市公司出现这种的情况处罚也相对较轻，难以让上市公司吸取教训。

（二）关联交易审计程序不是很规范。会计事务所的审计人员在对上市公司关联交易进行审计的过程中，由于缺少规范性的关联交易审计程序，促使审计人员可能为了减少工作的繁琐度，对关联交易的一些必要的审计程序加以忽略或者省略，加以审计人员对上市公司关联交易业务进行审计的意识不是很强，很容易造成审计人员难以发现上市公司关联交易的隐蔽性风险，难以识别关联交易中的隐蔽性信息，进而导致审计人员对上市公司关联交易业务的审计质量不是很高，增加了上市公司关联交易的审计风险。

（三）关联交易审计人员的自身素质不是很高。在对上市公司关联交易业务进行审计的过程中，存在着审计人员自身素质不是很高的问题。审计人员缺少审计工作的独立性。审计人员在对上市公司的关联交易业务进行审计的过程中，审计人员经常会受到被审计单位的关系情况、审计费用高低等外部因素的影响较大，极可能受利益诱惑，而出现审计人员与被审计单位相互勾结的现象，违背审计工作的职业道德，因而做出的审计报告缺少相应的独立性、客观性。

四、上市公司关联交易审计问题的解决对策

（一）完善关联交易审计准则。为有效应对关联交易审计准则不完善的问题，应当完善关联交易审计准则。一方面，应当扩大上市公司在关联交易业务上的时间与空间范围，只要交易在关联业务认定的时间与空间范围内都要确定为关联交易，都需要按照关联交易信息披露的规定对关联交易信息进行全面、真实的披露。同时，对上市公司关联加以的定价方式进行深入研究，根据实际情况，可以按照市场定价或者销售定价的方式进行定价。另一方面，对于出现关联交易舞弊行为应当从重处罚，让上市公司能够从中吸取教训。

（二）规范关联交易审计程序。为有效应对关联交易审计程序不是很规范的问题，应当规范关联交易审计程序。需要确定上市公司关联交易审计的程序与流程，对于明确的关联交易程序，审计人员应当严格执行必要的关联交易审计程序，做到关联交易审计的规范化、流程化，避免出现审计流程不规范的问题。

（三）提高关联交易审计人员的自身素质。为有效应对关联交易审计人员的自身素质不是很高的问题，应当提高关联交易审计人员的自身素质。一方面，会计工作协会以及会计事务所应当加大审计法制的宣传力度，通过关联交易审计的失败案例来对审计人员进行教育，让其保持审计职业的独立性，降低其受外部环境影响的可能性。另一方面，加强对审计人员的业务培训，让其能够接受到更多更新的审计专业知识，以便增强其审计职业的判断能力。

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